政府會計制度下的高校財務(wù)內(nèi)部控制分析

馮婷婷

摘 要 黨的十八屆三中全會明確提出了 “建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”，旨在加強對事業(yè)單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況、資產(chǎn)負債情況、運行成本情況進行全面反映，以強化對各事業(yè)單位的監(jiān)管。作為高校，在新政府會計制度實施背景下，應(yīng)做好新舊會計制度的銜接工作，重視加快新會計制度的應(yīng)用，這是推進高校規(guī)范化、科學性管理與發(fā)展的要求。新政府會計制度的實施，可以在一定程度上推進高校財務(wù)內(nèi)控管理模式的轉(zhuǎn)型升級，從會計層面加強財務(wù)內(nèi)控管理，是高校長效發(fā)展需解決的問題。本文主要以新政府會計制度為背景，分析高校調(diào)整和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控模式的有效對策，為高校財務(wù)管理改革提供借鑒。

關(guān)鍵詞 政府會計制度 高校 財務(wù)內(nèi)部控制

一、新政府會計制度對高校財務(wù)內(nèi)控的影響

自2019年1月1日我國新政府會計制度正式實施以來，各高校相繼以新會計制度為導(dǎo)向，完成新舊會計制度銜接，并對本單位的會計核算、報表編制、收入費用確認等內(nèi)容進行了調(diào)整。就核算模式來看，新政府會計制度實施以前，高校執(zhí)行的是《高校會計制度》，采用的預(yù)算管理方法也相對傳統(tǒng)，即先以年度業(yè)務(wù)規(guī)劃為依據(jù)編制預(yù)算，再將預(yù)算項目在明細賬目中納入收支管理，年終調(diào)整編制決算報表。新政府會計制度實施后，會計核算引入“平行記賬”模式，確立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計核算體系，該體系在會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計基于“權(quán)責發(fā)生制”對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素進行核算;預(yù)算會計則要基于“收付實現(xiàn)制”對預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素進行平行記賬，全面核算高校的一切經(jīng)濟事務(wù)[1]。就報表編制模式來看，新政府會計制度的實施打破了單一報告模式，要求高校財務(wù)人員不僅要編制反映預(yù)算收支的決算報告，還要編制反映學校財務(wù)狀況的財務(wù)報告。新政府會計制度的實施，強化了高校財務(wù)內(nèi)控管理的力度，通過雙報告可以全面真實披露高校財務(wù)管理情況和運營情況，可以為決策提供科學支持，以新會計制度為基石，高校可以提升財務(wù)內(nèi)控水平和質(zhì)量，有效輔助學校管理決策，推進績效管理工作。

二、新政府會計制度下高校財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題

新政府會計制度落地實施一年，各高校已完成新舊制度的銜接工作，改革了基礎(chǔ)的會計核算，然在實際的落實過程中，仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）全員對新制度的重視度不夠

新政府會計制度實施后，高校結(jié)合新制度的要求，對會計核算的范圍、流程以及方法等進行了更新，但是在實際的工作中，新制度并不僅局限于會計核算工作，還涉及其他如資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)管理、合同管理、科研項目管理以及成本管理等內(nèi)控關(guān)鍵點，因而要求全員參與。就部分高校來看，新會計政府制度更多的應(yīng)用于財務(wù)管理部門，而其他教務(wù)處、教研處、資產(chǎn)管理處等處室的參與度和配合度有限，由此導(dǎo)致新舊制度的銜接不足，不能全方位貫徹[2];此外，新政府會計制度內(nèi)容涉及面廣泛，增加了許多新內(nèi)容，特別是權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)下許多內(nèi)容需要進行會計判斷，而后做出正確的會計處理，財務(wù)人員短期內(nèi)無法熟練掌握新制度的要求和規(guī)范，可能會在會計處理工作中出現(xiàn)失誤。

（二）財務(wù)信息系統(tǒng)更新不足

新制度實施后，對高校的會計核算提出了更高的要求，不僅要基于雙基礎(chǔ)對財務(wù)會計和預(yù)算會計進行“平行記賬”，還要分別編制相應(yīng)的財務(wù)報表，工作量大大增加，需要借助財務(wù)信息系統(tǒng)提升工作效率，細化落實內(nèi)控，減少工作失誤。但現(xiàn)實中財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)困難重重，財政、銀行因網(wǎng)絡(luò)安全不愿意開放下行接口與單位對接，學校沒有足夠的開發(fā)人員和足夠的財力去支持個性化定制，導(dǎo)致多數(shù)高校的財務(wù)信息系統(tǒng)更新不足，仍然沿用傳統(tǒng)的財務(wù)系統(tǒng)，或只更新了會計核算模塊，會計人員無法及時、全面的獲取相關(guān)業(yè)務(wù)信息，影響權(quán)責發(fā)生制收入費用確認，以及未來的成本核算。

三、新政府會計制度下高校加強財務(wù)內(nèi)控的有效對策

（一）加強人才建設(shè)提升財務(wù)人員專業(yè)水平

新政府會計制度出臺后，高校會計業(yè)務(wù)處理模式改變，核算工作的復(fù)雜程度和難度提升，這對于會計人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，是對高校財務(wù)人員的一次挑戰(zhàn)。基于此，高校應(yīng)重視加強對內(nèi)部會計人員的培訓(xùn)，一方面，可建立部門內(nèi)部定期交流學習的機制，結(jié)合制度文件要求學習討論本校業(yè)務(wù)處理方式，不斷提升會計人員的知識儲備，促使會計人員在部門內(nèi)部可順利輪崗;另一方面應(yīng)建立長效培訓(xùn)體系，將會計人員培訓(xùn)作為一項長期工作，助推財務(wù)型會計逐漸向管理型會計轉(zhuǎn)變，由基本的會計核算、監(jiān)督職能向管理、戰(zhàn)略決策轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管理會計在業(yè)務(wù)和決策中的指導(dǎo)作用。

（二）進一步完善高校財務(wù)內(nèi)控制度

新政府會計制度出臺后，高校應(yīng)依據(jù)新制度基本準則和應(yīng)用指南，結(jié)合高校實際情況，完善高校的相關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度，構(gòu)建雙會計管理體系，即預(yù)算會計和財務(wù)會計并行，要對預(yù)算管理、收支管理等相關(guān)制度進行重新修訂和完善，使新制度的推進能與高校原有舊制度有效銜接，不至于出現(xiàn)前后矛盾的情況;還應(yīng)結(jié)合高校的資產(chǎn)狀況、債務(wù)情況、成本費用等情況，重新定義相關(guān)財務(wù)內(nèi)控管理制度;此外，高校應(yīng)以內(nèi)控理論為導(dǎo)向，制定符合高校實際的預(yù)算審批制度、費用報銷制度、固定資產(chǎn)管理制度、政府采購制度等，為高校業(yè)務(wù)活動的開展和經(jīng)濟決策提供制度依據(jù)和標準[3]。財務(wù)內(nèi)控制度中要進一步明確雙目標，并規(guī)定雙分錄的編制方法，會計人員不僅要編制決算報告，還要編制財務(wù)報告，要做好報告的分析解讀工作，結(jié)合報告反饋的財務(wù)信息，對高校資產(chǎn)情況、成本費用情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進行全面的評估，以促進資產(chǎn)負債管理、預(yù)算管理、績效管理的有效銜接。

（三）加強財務(wù)信息化建設(shè)推進業(yè)財融合

高校應(yīng)借助財務(wù)信息系統(tǒng)逐步推進內(nèi)控管理信息化、規(guī)范化、智能化，將內(nèi)控意識、內(nèi)控機制、內(nèi)控能力借助信息系統(tǒng)浸入到各個業(yè)務(wù)活動中，依托于財務(wù)信息系統(tǒng)建立業(yè)財流程雙向滲透機制，提高資源配置效率和使用效益，為全面實施預(yù)算績效管理提供堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。實現(xiàn)在信息系統(tǒng)中對預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理、科研項目管理、合同管理、資金管理、債務(wù)管理等各項業(yè)務(wù)的過程控制、業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的統(tǒng)一、資金成本等數(shù)據(jù)資源共享，實時監(jiān)控預(yù)算和計劃的執(zhí)行情況;并在信息系統(tǒng)中對財務(wù)會計、預(yù)算會計兩種核算進行有效的平衡，在系統(tǒng)中定義財務(wù)檢查的標準，設(shè)置平衡檢查關(guān)系，以便于系統(tǒng)實時對權(quán)責發(fā)生制科目和收付實現(xiàn)制科目進行平衡，可以便于年末報表編制對二者之間的差異進行調(diào)整。各項財務(wù)信息均在系統(tǒng)中如實反映，各項經(jīng)濟活動等能夠在規(guī)范透明狀態(tài)下運行，這能夠加強對高校資金的監(jiān)控，提升資金利用率，防范內(nèi)部風險，為管理決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

（四）加強財務(wù)風險防控

新政府會計制度實施后，高校的會計處理模式和財務(wù)管理模式發(fā)生了較大變化，制度的銜接和深入執(zhí)行需要一個過程，這會在一定程度上增加高校財務(wù)風險。一方面，應(yīng)注重操作風險的防范，可以重新制定崗位牽制制度，擬定新制度下各個環(huán)節(jié)工作的具體操作流程和標準，以方便工作人員按照流程執(zhí)行;另一方面，應(yīng)重視財務(wù)風險的防范，高校可開發(fā)適合高校的財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)，在系統(tǒng)中設(shè)置能夠反映高校各種風險的指標，實時預(yù)測風險動態(tài)及風險成因，并劃分風險等級，當系統(tǒng)預(yù)測到中、高級風險時及時發(fā)出預(yù)警信息，以便提前制定風險應(yīng)對方案，降低風險給高校帶來的損失。

四、結(jié)語

新制度完成一個會計年度的實施，接下來各高校應(yīng)繼續(xù)以新政府會計制度為導(dǎo)向，不斷健全財務(wù)內(nèi)控管理體系，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控手段和模式，以適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境變化的要求。高校要認識到新政府會計制度“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”模式的優(yōu)勢，積極推進新會計制度在財務(wù)內(nèi)控管理中的應(yīng)用，為高校長效發(fā)展助力。

（作者單位為威海職業(yè)學院）

參考文獻

[1] 王紅梅，魏建華.新會計制度下的高校財務(wù)內(nèi)部控制探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2020，19（03）：262-263.

[2] 張惠.在政府會計制度下高校財務(wù)內(nèi)部控制的建立與完善分析[J].納稅，2019，13（22）：70-71.

[3] 程瑩.論新政府會計制度在高校財務(wù)管理中的實施[J].納稅，2019，13（34）：98-99.