會計職業資格認證與學位教育掛鉤方案研究

呂慧

[提要] 近年來，會計職業資格認證制度和會計專業學位教育的高速發展對我國會計人才隊伍建設起到積極的促進作用，但是兩者在發展過程中所呈現的問題也不容忽視，亟待改革。本文嘗試從會計技術資格考試與學位教育的共性出發，結合國內高校會計學位建設情況，吸收借鑒國外相關的職業資格認證模式，對兩者的掛鉤提出政策建議，從而促進兩者的不斷完善和健康高效發展。

關鍵詞：會計職業資格認證;會計專業學位教育;掛鉤

基金項目：財政部會計資格評價中心研究課題（項目編號：KJZGPJ201702）;中國石油大學（北京）科研基金（項目編號：ZX20170243）;中國石油大學（北京）本科教學工程重點項目（項目編號：2018091）

中圖分類號：C975 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年4月11日

一、會計職業資格認證現狀

我國當前的會計職業資格認證分為初級、中級、高級三個層級的考試。其中，初級會計專業技術資格是會計專業職稱序列中最低的技術職稱，具備高中畢業以上學歷即可報考;中級會計專業技術資格，一般具備對一般或常規業務的分析處理和專業判斷能力，本科或碩士畢業后需從事會計工作1～5年后才能報考;高級會計專業技術資格屬于會計高級職稱，其持有者具有較高的專業水平和豐富的會計工作經驗，是單位高層次會計人員，本科、碩士、博士畢業后需從事會計工作2～5年，同時取得會計師資格滿2～5年，或非會計師資格滿10年才能報考，且實行“先考后評”制度，由各省級財政、人力資源和社會保障部門或中央單位自行批準本地區、本部門申報高級會計師職務任職資格評審條件。

由此可以判斷，高級會計專業技術資格對申請人的專業知識掌握水平和實際操作能力均有較高的要求，且各省或中央單位的評審條件可能存在較大差異，無法僅通過學位教育和資格考試來判斷申請人是否符合高級職稱人員的條件，因此不具備與會計學位教育進行掛鉤的條件，本文所討論的方案建議僅針對初級、中級會計專業技術資格展開。

二、會計專業學位教育現狀

我國會計專業學位教育大致可分為專科、本科、碩士（學術型和專業型）、博士四個層次五個類別。其中，專科階段教育雖然明確的以職業需求為導向，但全國專科院校數量眾多且質量參差不齊，缺乏統一客觀的官方質量評估標準和評估結果作為參考，獲得專科學位的畢業生質量無法在大概率上得到充分保障，也不具備與會計學位教育進行掛鉤的條件。此外，學術型碩士和博士的培養目標是具有較強科研創新能力的、到高等院校或研究機構從事會計學研究工作的人員，與會計專業技術資格考試的導向不一致，因此也不屬于本文研究的主體。

綜上所述，本文僅對全國初級、中級會計專業技術資格考試與會計本科學位、應用型碩士學位教育的雙向掛鉤方案進行探討。獲得會計本科學位后，應具備不低于會計專業技術初級資格考試對應的能力水平，獲得會計專業碩士學位后，應具備不低于會計專業技術中級資格考試對應的能力水平，因此，報告建議將會計專業本科學位教育與會計專業技術初級資格、會計專業應用型碩士學位教育與會計專業技術中級資格之間進行掛鉤。為了確保實現雙向掛鉤的培養單位的人才培養質量能夠符合銜接要求，防范人才質量風險，建議以AACSB（the Association to Advance Collegiate Schools of Business，美國國際高等商學院聯合會）認證為基礎實現本科學位教育與初級資格之間的掛鉤，以AAPEQ（Accreditation for Accounting Professional Education Quality，全國會計碩士專業學位教育質量認證）認證為基礎實現碩士學位教育與中級資格之間的掛鉤。

三、會計職業資格認證與學位教育掛鉤方案

（一）優先錄取技術資格考試通過者。我國通過全國統考和部分自主招生的方式錄取參加本科專業教育的學生，這時具有初級及以上會計專業技術資格的考生微乎其微，因此，該方案主要針對報考會計專業應用型碩士的考生。

通過中級及以上會計專業技術資格考試的考生，在報考AAPEQ會員單位的會計碩士專業學位研究生時，在同等條件下將被優先錄取。申請優先錄取者應在報名參加當年會計碩士專業學位入學考試時，向報考單位提交有關證明文件，由報考單位核準后給予優先錄取資格。

目前國內已有部分高校試行，如上海財經大學在進行背景考核時，分別對畢業年限、職稱層次、資格證書等進行考核并進行賦值和加分，如取得高級職稱得5分、中級職稱得3分，初級職稱得2分。這種方式可以增加各界對會計專業技術資格考試認可的廣泛程度，也可以提高培養單位對資格考試的重視程度，以便完善對學位教育的培養方案、課程體系等方面的修訂。

（二）課程及考試科目的豁免與互認。目前，會計專業技術初級資格考試共2個考試科目，分別為初級會計實務和經濟法，而會計本科專業學位教育必修課程包括基礎會計（會計學原理）、中級財務會計、高級財務會計。這三門課程內容涵蓋了初級會計實務科目考試大綱的重點難點內容，并且能夠涵蓋會計專業技術中級資格考試中的中級會計實務科目中大部分內容，因此，可以認為會計專業本科學位教育對會計實務的要求高于會計專業技術初級資格考試，為提高資源利用效率，可以將高質量的會計專業本科學位教育對接會計業界人才培養的梯隊建設，在初級會計實務這個科目上實現豁免與互認。由于法律法規修訂頻繁，經濟法的學習和考試內容需要時常更新，且國際上會計類資格資質的互認互免協議一般也不包括法律類科目，因此經濟法擬不納入豁免與互認范圍。

會計專業技術中級資格考試共3個考試科目，分別為中級會計實務、財務管理和經濟法。而會計碩士專業學位研究生教育包括4門必修課程，分別為財務會計理論與實務、管理會計理論與實務、審計理論與實務、財務管理理論與實務。這4門必修課程以掌握基本理論和方法，并能夠運用這些理論、方法解決復雜現實財務問題，以及財務前沿熱點問題為課程目標，課程內容涵蓋了中級會計實務科目以及財務管理科目考試大綱的重點難點內容，并且能夠涵蓋會計專業技術高級資格考試中的高級會計實務科目中大部分內容。因此，可以認為會計碩士專業學位研究生教育對會計實務和財務管理的要求高于會計專業技術中級資格考試，為提高資源利用效率，可以將高質量的會計碩士專業學位教育對接會計業界人才培養的梯隊建設，在中級會計實務以及財務管理這兩個科目上實現豁免與互認。同樣，經濟法擬不納入豁免與互認范圍。

具體豁免與互認方案如下：

1、符合會計專業技術初級資格報考條件的通過AACSB認證單位的學員，在獲得會計專業本科學位和會計本科畢業證書后（獲取學位與畢業證書的時間須在證書發放單位的國際商學院質量評估有效期內），可以申請免試《初級會計實務》這一門會計專業技術初級資格考試科目考試。

2、符合會計專業技術中級資格報考條件的AAPEQ成員單位的學員，在獲得會計碩士專業學位和會計碩士研究生畢業證書后（獲取學位與畢業證書的時間須在證書發放單位的AAPEQ成員單位有效期內），可以申請免試1～2門會計專業技術中級資格考試科目考試（中級會計實務、財務管理）。

3、具有中級及以上會計專業技術資格的學員在被AAPEQ會員單位錄取后，可根據本人專業特長，在提交與課程相關的工作報告的基礎上，申請免修1～2門專業選修課程。具有初級會計專業技術資格的學員在被AACSB認證單位、AAPEQ會員單位錄取后，不具有申請免修專業選修課程的資格。

（三）區分專業階段和執業階段。優先錄取會計專業技術資格考試通過者和課程科目豁免互認的方案雖然能夠在一定程度上實現資格考試與會計學位教育的掛鉤，但上述方案僅適用于部分高校的部分成員，如參加初級技術資格考試的考生，僅能覆蓋就讀于通過AACSB認證的高校，參加中級技術資格考試的考生，僅能覆蓋就讀于AAPEQ成員單位，申請AAPEQ成員單位會計專業型碩士研究生的考生，僅能覆蓋具有一定工作經驗已持有中級技術資格證書的考生，上述三類人群的人數占比都較小，無法較好地解決會計專業中級技術資格考試出考率和通過率偏低的問題，為了緩解這一現象，提高考試改革涉及人群的覆蓋范圍，本文建議區分中級資格考試的專業階段和執業階段。具體而言，即參加專業階段的考試不設置工作年限的限制，國內所有教育部認可的高校在校生都可以報名參加專業階段的考試，若通過專業階段全部科目考試后，可獲取專業階段成績合格證，畢業后從事會計相關工作達到一定年限后，再向財政部會計資格評價中心提交繼續教育和近幾年工作成績的總結報告，申請換取中級技術資格證書，獲取正式的中級職稱。

這種方式在國外其他證書中已有應用。例如CFA（Chartered Financial Analyst，特許注冊金融分析師）考試，CFA考生必須依次完成CFA三個不同級別的考試后，成為CFA候選人，之后提供具有四年或以上的CFA認可的與投資決策過程相關的專業工作經驗等材料，通過認證后成為CFA持證人。

根據財政部會計資格評價中心研究處的考情分析報告，在校生及工作年限不多的高學歷人才是通過技術資格考試參考的主力軍，這可能是因為在校生時間充裕，備考精力豐富，知識掌握較牢固引起。因此，區分技術資格考試的專業階段和執業階段，一方面可以大大提高考試的報名人數和出考人數;另一方面也可以大大提高考生的質量和通過率，保障從業人員的素質和能力。

四、對會計職業資格認證的影響

（一）符合免試條件的考生所占比例很低，對考試組織工作影響不大。目前，全國共有29家培養單位通過了AACSB認證，其中大陸地區22家。未來通過AACSB認證的培養單位數量也不會大幅增加，假設大陸地區30家左右，如果以每家培養單位每年60人的招生規模測算，屆時AACSB認證成員單位每年將向社會輸送會計專業本科畢業生共1，800人，這其中還有相當一部分學生選擇繼續深造，人數將進一步減少。而2018年會計專業技術初級資格考試報名人數為403.6萬人，符合免試條件的考生占比不到0.04%，對考試整體幾乎沒有影響。

全國共有10家培養單位通過了AAPEQ認證，成為A級成員單位。未來通過AAPEQ認證的培養單位（含A級和B級成員單位）預計將占全國培養單位（目前共256家）的20%左右，即在未來的3～5年內全國將有約51家培養單位通過AAPEQ認證。如果以每家培養單位每年200人的招生規模測算，屆時AAPEQ認證成員單位每年將向社會輸送畢業學員共10，200人，而2018年會計專業技術中級資格考試報名人數為135.4萬人，符合免試條件的考生占比不到0.75%，對考試整體影響不大。

（二）對符合條件的人員實行免試，有助于促進會計專業技術資格考試健康發展。根據統計，2015年度初級資格考試考生中，本科學歷的僅占21%左右，絕大部分考生的學歷為普通高中及其他學歷，中級資格考試報名人員中，碩士及以上學歷的不到7%，絕大部分考生的學歷為本科、大專及高職。實行免試制度，將提升會計專業技術資格考試對碩士及以上學歷人員的吸引力，引導具有較高學歷的人員積極參加會計職業資格考試，優化會計專業技術人員結構，促進會計職業資格考試健康發展。

五、對會計專業學位教育的影響

會計學位教育與會計職業資格掛鉤雖然有利于明確學位教育的應用性、職業性導向，不過在實際操作過程中也有不容忽視的問題存在，最明顯的是對教學內容的影響。

職業資格考試的作用在于以對應工作層次準入的標準為標準，提供最基本的質量保障底線，而非最高標準的保障。因此，職業資格考試不能僅滿足保證學生達到行業層次準入的最低要求，更重要的是與學位教育、資格考試通過后的工作等共同構成一個完整的培養過程，保證從業人員在今后的職業生涯中具備自我發展的能力。

但在實際運作過程中，由于職業資格考試的合格率是一個最簡單明了的硬指標，因此極易成為評判專業學位教學質量的唯一標準。不少學校為了提高合格率，專業教學完全圍繞應試教育展開，學位教育由此極易退化為職業資格考試的補習機構。更重要的是，如果專業教學完全圍繞資格考試展開，各校的學位教育無論在教學內容還是教學方法上均有趨同的傾向，學校的特色無從體現。因此，不應過度強調學位教育與職業資格考試的雙向掛鉤，兩者掛鉤的同時還應調整和強化學位教育質量的外部評估，以改善應試教育傾向。

主要參考文獻：

[1]財政部會計司.會計改革與發展“十三五”規劃綱要[Z].2016.

[2]財政部會計資格評價中心.“十三五”規劃與全國會計資格考試轉型升級[Z].2016.

[3]財政部會計資格評價中心.會計專業技術資格考試與人才評價“十三五”發展規劃[Z].2017.

[4]財政部會計司.深化會計職稱制度改革完善會計人才評價體系——《會計行業中長期人才發展規劃》解讀[J].交通財會，2010（12）.