構建企業集團財務內部控制體系的對策建議

摘要：構建企業集團財務內部控制體系能在市場中贏得競爭優勢發揮出重要作用。目前，有些企業集團在財務制度，預算和成本，風險防范以及財務信息化還存在著問題，因此，必須完善財務內部控制環境，建立全面預算管理制度，降低財務風險，推進財務信息化系統建設等方面進行完善。

關鍵詞：企業集團;財務控制;內部控制

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0051-02

在世界經濟一體化的形勢下，我國企業集團在經營運作過程中面臨著非常嚴峻的考驗，同時也面臨著巨大的挑戰，如何在機遇與挑戰中謀求生存發展，是每個企業集團都要認真思考的問題。我國的企業集團如果想在市場中贏得競爭優勢，就需要建立起完善的企業集團財務內部控制體系，為企業集團自身的健康持續發展提供有效保障。

一、構建企業集團財務內部控制體系的重要作用

一是提高企業經營管理水平。財務內部控制的嚴格控制措施，不但可以有效控制企業集團的生產經營順利進行，糾錯防弊，保證經營目標的實現;而且可以提高企業集團會計信息的準確性與可靠性，從而確保管理層在激烈的競爭中做出正確的決策。

二是增強企業集團風險防控能力。企業集團需要面對的風險不勝枚舉，既有來自外界市場的競爭風險、環境風險、金融風險，也有來自企業集團內部的資金風險、舞弊風險、人員風險、管理風險等等。隨著財務內部控制體系的建成，企業集團的財務管理與控制水平將大幅提升，因而能夠最大限度地規避風險。

三是促進企業集團可持續發展。基于上述兩點，一個管理水平高，抗風險能力強的企業集團自然能夠長久、持續地發展下去，形成百年老店。這也為我國大多數短命企業集團照亮了未來。

四是為審計監督提供良好基礎。審計監督無論內審還是外審，或是專項審計、項目審計、領導的離任審計、任中審計還是經濟責任審計都是建立在真實可靠的會計資料基礎上的，而完善的財務內部控制對此發揮了無可替代的重要作用。

二、企業集團財務內部控制體系存在的問題

1.財務制度不完善，會計控制弱化

具體的現實當中，一些公司不提供高質量會計信息。部分公司為實現自己的利益甚至會披露不真實的信息，至于在公司財務內部控制工作中引入科學合理高效會計系統就更談不上了;同時，在舊的管理體制下，中國企業的會計職能更多地是會計職能。大多數會計師基本上只是會計師。在很大程度上，在確認具體經濟運作的過程中，它們受制于企業集團管理決策。同時，不可能保持其應有的獨立性，這極大地削弱了會計的監督管理職能。在近幾年的金融詐騙案例中，所有暴露企業集團都是由外部力量所偵破，如政府部門檢查、會計師事務所審計等，這也直接反映出，企業集團會計控制外化，內部會計控制和監督嚴重滯后。

2.預算程序不規范，成本費用超標

預算控制是財務內部控制的首要任務。通過調研發現，有些企業集團預算編制組織結構呈線性，即從董事會起，只有自上而下下達命令的過程，并沒有由下而上的反饋機制，這導致預算編制脫離實際，企業集團經營目標制定缺乏依據。同時，預算脫離實際導致部門資源分配不足，影響生產經營效率，最終導致年終考核標準受到影響，引起員工不滿。在企業集團預算管理中，成本費用控制是關鍵環節。由于企業集團的生產經營部門不能有效執行預算執行，忽視預算考核，使預算執行情況難以及時反饋到財務部門，財務部門難以對成本費用進行實時控制，多個部門都出現成本費用超標的現象，限制了企業集團現金流。

3.風險管理不到位，缺乏預警機制

從我國企業集團的運營現狀來看，企業集團管理者的風險防范意識不夠。在企業集團管理過程中，對風險評估與預警等工作并沒有形成完善的機制。風險投資并沒有構建起一套完善的決策審批機制。從財務內部控制度的層面進行分析，公司存在的風險主要是由決策者的風險偏好所決定。尤其是對于那些大型企業集團來說，它們存在著一系列的問題，例如，尚未形成完善的治理結構，內部投資決策、授權制度不完善，公司在經營運作過程中，其投資權限常常由幾個大股東掌控。值得注意的一個問題是，公司的決策者不需要為公司的錯誤投資負責，這就在很大程度上加劇了投資失誤，最終導致風險有所提高。

4.財務信息化建設相對薄弱

主要是對企業集團的特點認識不足造成的。首先，大多數管理者仍將企業集團的財務管理與普通企業的財務記賬等同，對集團財務所需的綜合財務人才，專設的財務管理機構，先進的財務管理系統等重視不夠。其次，集團企業多層級、多部門、多元化經營的模式決定了其財務管理模式既要保持各個子公司的獨立核算，也要兼顧集團總部的集中統一。對此往往財務人員自己都認識不足。再次，信息傳遞失真。企業集團與各子公司之間的財務信息傳遞與報表等資料的層層匯總合并也都會導致財務信息失真。最后，信息共享滯后。目前，由于各自為政，企業集團所屬子公司相互間缺乏溝通與交流的信息平臺造成了財務信息無法及時、準確的傳遞與共享。

三、構建企業集團財務內部控制體系的路徑選擇

1.完善財務內部控制環境

首先，轉變企業領導的控制意識。在建立科學、合理和有效的內部控制環境與制度過程中，企業的領導者發揮著極為重要而關鍵的作用。如果企業領導對財務內部控制不夠重視的話，那么他們就會認為進行財務內部控制只是財務會計部門的事情。這樣一來，財務會計人員在執行財務內部控制制度時，就會感到被束縛了，出現孤掌難鳴的局面，這樣的企業內部控制環境下，財務內部控制自然就不能充分發揮其應有作用及效果。對此，企業集團首先必須對有關領導者、決策者和管理者開展相關培訓，使他們充分認識到財務內部控制的重要意義及作用，進而牢固樹立財務內部控制的思想觀念。

為了確保公司的財務內部控制科學有效地執行落實，必須積極推行不兼任職務、職責不重復的基本方針，堅決杜絕和禁止公司的高層管理人員進行交叉任職或者兼任職務的現象。對于公司的董事會成員和總經理人選，需要進行分別設立。并在此基礎上，積極學習、借鑒西方國家采取職業經理人的做法，進而科學合理地選擇適合公司實際的專門人才。

企業集團必須研究制定相應的人才發展戰略，努力把培養員工的政治素養、道德修養以及專業技能等作為選拔員工的重要標準及指標，進而保證企業員工在政治思想、道德修養以及專業技能等方面具有較強的能力水平。同時，要積極引導員工進一步創新思維、拓展視野、強化管理和提升能力，且要堅持用好的待遇、環境及工作留住人才。

2.建立企業集團全面預算管理制度

首先，采用上下結合、縱橫協調的方式。編制預算通常都是先由集團總部研究制定出企業的總體發展目標，然后再對下屬各部門的目標進行分解與落實。同時，各下屬部門分別研究制定本部門的預算，并逐級上報。最后，公司總部再結合下屬各部門的預算方案，研究制定整個集團公司的預算方案，然后再反饋到下屬的各部門進行征求意見。結合征求意見，修訂、調整和完善預算方案，最終形成集團公司的總體預算，并報經公司董事會審核批準。最后，形成集團公司的正式預算方案。

其次，以收入、成本控制預算為核心。在企業集團的預算管理中，收入預算是起始環節，其內容編制的準確性，直接決定了集團公司的整體生產、經營以及發展計劃的開展執行，也直接影響到了公司進行市場需要的調查、判斷及分析。由此可見，一個企業集團的預算合理與否，直接影響到了企業集團的整個預算是否有效。同時成本控制預算作為企業集團支出預算管理的中心環節和關鍵內容，直接決定了企業集團的經營利潤如何，也直接反映了企業集團管理的能力及水平如何。因此，企業集團的全面預算管理應以收入、成本控制預算為核心。

再次，明確有關職能部門的基本職責。對于審核批準部門，其負責人通常都作為了公司財務預算管理與控制工作的主要責任人，需要對其審核批準負責。對于公司的財務部門，則為公司的財務預算進行匯總、管理、控制機監督。審計部門則成為了企業集團內部進行預算編制、執行、管理與控制的監督監管機構。另一方面，全面預算應本著凡事預算、全員共擔的準則，發動企業集團全體員工參與其中，共同建言獻策，共同執行。

3.財務風險預警策略

首先，降低風險。通過預測與分析，事先對將要發生的風險進行評估，通過選擇風險相對較小的應對策略來降低風險。其次，轉移風險。通過風險轉嫁來達到規避的目的，比如：期貨中的反向購買合同，以及大多數企業集團會購買財產保險、固定資產保險、員工的意外保險等來將風險轉嫁。再次，分散風險。一種最適用于企業集團的風險防范方法。即通過集團內部的多元化經營、母子公司相互協作來分散集中經營的風險。總之，不同行業的企業集團可以結合自身的實際情況，選擇上述適用的方法與策略來建立其獨有的財務預警機制。

4.推進財務信息化系統建設

首先，財務核算信息化作為企業集團財務信息化建設的核心與切入口。具體而言，財務核算信息化建設的重點是會計電算化。只有通過電算化才能實現集團財務的集中管理與會計信息的及時處理。企業集團應在符合相關法規的前提下，通過建設賬務處理、現金流量監管、財務報表管理、銷售核算、勞務支出核算、庫存核算、應收賬款核算、固定資產核算等模塊，使集團總部與各子公司間形成網絡化、一體化的會計核算體系，從而推動企業集團各項業務流程的開展。

其次，在上一階段實現企業集團財務核算信息化的基礎上，從管理會計的角度出發，逐步實現對財務管理全過程的信息化。比如：搭建從企業集團的起步階段開始的融資、預算管理信息化，到企業集團運營階段的工程、合同管理的信息化，再到企業集團擴大生產規模的資產管理信息化，以及利潤分配階段的資金管理信息化等等的貫穿企業集團生命周期全過程的管理信息化平臺。

參考文獻：

[1]孟浩佳.財務共享服務模式下企業集團內部控制研究[J]財經界（學術版），2019，（08）.

[2]左嬋.內部控制在企業集團財務管理中的應用[J]財會學習，2019，（09）.

[3]袁春麗.企業集團加強財務管理與控制研究[J]中國管理信息化，2019，（10）.

[4]王冬梅.國有企業集團子公司內部控制存在的問題及應對措施[J]納稅，2019，（11）.

[5]路云龍.集團視角下對子公司財務控制的若干問題研究[J]商業會計，2019，（11）.

作者簡介：

方曉龍，供職于安徽巢湖市宏光礦業有限公司，財務總監，會計師，稅務師，中國注冊會計師。