新收入準則實務探討

劉軍紅

關鍵詞：新收入準則 ?變化 ?會計實務

一、新收入準則主要變化

新收入準則與舊準則相比，其變化點主要體現在以下方面：

（一）收入準則適用范圍擴大

新的準則內容不僅包括了原來準則適用的收入業務核算，還將建造合同收入納入進來，對于各類型收入業務均適用統一的收入準則，采用統一的核算模型和標準，這樣不僅保證了核算規則的統一性，也增強了市場上各個企業之間收入信息的可比性。

（二）收入確認標準有了新變化

新收入準則對于收入業務的核算確認基礎有了調整，所有收入確認是以合同為基礎，在滿足合同條件情況下當企業取得控制權時為收入的確認標準，不再以風險和報酬的轉移作為收入確認標準，以合同為基礎、以控制權轉移為確認標準，更具有實務操作性。

同時新收入準則對于收入確認和賬務處理時間有了明確規定，是以合同義務履約完成情況為參考，收入確認分時間段和時點兩種類型。根據準則中列示的三個條件，如果履約義務滿足其中任何一個條件是某一時間段內的義務，企業可以按照一定方法確認完工比例并在某一時間段內確認收入，其余的情況則就是某一時間點履約義務，在相應時間點確認收入。

（三）收入金額計量有了變化

除了收入確認標準和時點不同，新收入準則對于收入計量入賬金額的核算也不同于原準則。首先新準則對于收入金額的計量是以合同交易價為計量基礎，計量更加簡單和直觀;其次對于存在多項履約義務的合同也規定了不同義務所取得收入金額的分攤核算規則，充分考慮了合同的拆分，計量更加可靠;最后對于合同交易價格的計量核算更加公允，因為考慮到了多方面影響因素，如可變對價、合同中存在的重大融資成分、應付客戶對價等情況，使得合同交易價格更能反映實際交易價格。

（四）對于非常規業務的規定有了明確

新收入準則對企業在經營過程中常會碰到的非常規類業務會計處理也給出了明確的規定，增強了對于會計實務工作的指導性。例如在新收入準則中單獨有一章是用來規定特殊型交易的收入確認和計量規則，明確了售后回購、對附有質量保證條款的銷售、附有額外購買選擇權的銷售等情形下的會計處理方法。讓企業實務工作有了參考依據;還有一章對合同費用內容的描述，明確了合同費用的資本化和費用化的界定及核算，指導性更強，同時還添加了增量費用的概念以及其會計處理的詳細內容。

二、新收入準則對企業實務工作影響探討

（一）做好合同內容和履約義務的確認，為收入確認夯實基礎

由于新收入準則對于收入的確認是以合同交易價格為基礎的，所以合同的識別和履約義務確認非常重要，企業需要完善有關合同義務的確認和核算。

一是做好對于合同內容的識別和區分。在新收入準則下收入確認的第一步是對合同內容的識別。對于合同僅涉及單項義務的合同交易價格確定較為容易，需要企業明確合同內容便于交易價格的確定和會計處理。而對于一個合同中涉及到多項履約義務時，會計實務核算的難點在于能夠正確區分各單項履約義務，在實際操作過程中企業可以以某項履約內容是否可以單獨核算產生利潤、是否與其他內容存在較大關聯性或產生較大影響來作為判斷標準。

二是科學識別界定履約義務，判定收入確認核算的時間。由于新準則中對于收入的確認和賬務處理時間需要以合同義務履約情況為依據參考，是在某一時間段內按照履約完成進度進行收入確認，還是在某一時點直接確認收入，需要企業對于合同履約內容進行細致的研究和判斷，然后根據業務實質來確定收入的確認時間。

（二）準確核算并拆分合同交易價格，保證核算金額的精準性

在會計實務中，會計處理入賬價格的確定也是關鍵環節，這直接關系到會計數據的準確性以及能否為企業管理層提供科學的決策參考依據。所以企業在實施新收入準則的實務工作中，對于交易價格的確認必須緊跟準則要求，并遵從業務實質，而且新準則中還要求確定合同交易價格時要充分考慮多方面因素，將可變對價、重大融資成分、非現金對價等均需要按照公允價值考慮其對合同交易價格的影響。尤其對于涉及到多項履約義務的合同，如何合理將整體合同交易價格分拆至各單項義務是實務工作難點，會計實務中企業可以在合同義務開始日按照各單項義務單獨售價比例進行分拆，之后不得變更;若每項義務單獨售價無法直接獲取，可以采用成本加成法或市場調整法等來進行確認計量。

（三）關注對特殊事項的處理，做好實務操作

新收入準則單獨拿出一章來對特殊事項會計處理進行了詳細的闡述，指導企業遇到類似業務時如何統一實務操作。盡管特殊類型業務發生的概率不高，而且企業也不是會經常遇到所有類型特殊事項，企業在遇到相關業務時會比較摸不到頭腦，找不到以往的實務操作進行借鑒。所以，在新收入準則下企業對于特殊事項的會計實務處理要格外關注，遇到相關業務時不能想當然的以自己的理解進行賬務處理，而是需要根據準則規定進行實務操作。例如，對于合同附有銷售退回條件的實務處理與舊準則實務操作不同，而是需要對于預期會收取的收入確認收入，而對預期銷售退回確認負債，在此基礎上對于預計退回貨物再轉讓時的價值扣除后續成本后的金額確認一項資產，在后續每個資產負債日對退貨情況進行新的預估然后調整當期收入成本。

（四）做好相關會計信息披露

財務報表附注也是企業會計實務的重要環節，在新收入準則下對于企業相關信息披露有了更加明確和嚴格的規定。企業在準確核算的同時，在附注中繼續沿用舊準則中關于詳細披露企業收入核算采用的會計政策及變更、會計估計變化的規定，同時還要披露合同履約義務內容信息和交易價格的確認、履約進度確認方法及原因、合同資產和負債余額及變動原因等詳細信息。在實務工作中，企業一定要遵從新準則規定進行信息披露，而且是建立在會計核算準確真實的基礎之上。

三、結束語

為了適應日漸多元化的市場發展，新收入準則應運而生，與原準則相比在諸多方面有了改變，從收入的確認、計量和信息披露等方面都進行了調整優化，更加符合業務實質要求，有利于會計賬務處理。而且新收入準則內容更加具體細致，對于企業的會計實務工作更具有指導性，也便于提高企業會計信息質量和市場的公平競爭。為了更好地開展收入會計實務工作，企業需要仔細研讀新收入準則，并掌握準則變化對企業會計實務的影響，從加強日常工作和管理入手，確保收入會計實務工作執行到位。

參考文獻

[1]張俊民.關于新收入準則會計計量的幾個問題[J].會計之友，2017（08）.

[2]謝智勇，史淑霞.新舊收入準則的比較分析[J].中國總會計師，2017（09）.