論會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的穩(wěn)健性與信息披露程度的關(guān)系

劉衡哲

摘 要：在現(xiàn)代化發(fā)展背景下，為了更好適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的不足，開始引入穩(wěn)健性這一基礎(chǔ)原則，針對(duì)部分企業(yè)資產(chǎn)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量，提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。文章中先分析了會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)內(nèi)容，隨后介紹了歷史成本相關(guān)計(jì)量屬性和公允價(jià)值相關(guān)計(jì)量屬性兩者的關(guān)系，最后介紹了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性穩(wěn)健性和信息披露之間的關(guān)系，希望能給相關(guān)人士提供有效參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);計(jì)量屬性;穩(wěn)健性;信息披露

引言：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面深化改革背景下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，歷史成本計(jì)量傳統(tǒng)發(fā)展模式受到了巨大沖擊，為了彌補(bǔ)該方面的不足，開始引入穩(wěn)健性內(nèi)容，針對(duì)某些資產(chǎn)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量操作，并形成混合會(huì)計(jì)的計(jì)量模式。公允價(jià)值相關(guān)計(jì)量屬性以及穩(wěn)健性基礎(chǔ)原則之間的適度耦合有效提升了會(huì)計(jì)信息披露程度，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航，為此需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員能夠盡快熟練相關(guān)內(nèi)容。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量分析

企業(yè)中相關(guān)會(huì)計(jì)工作主要涵蓋兩種任務(wù)目標(biāo)，分別是確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所得收益以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)實(shí)施準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，想要高質(zhì)量完成上述兩項(xiàng)工作任務(wù)，需要企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行合理選擇，有效利用，掌握正確的應(yīng)用方法。計(jì)量作為會(huì)計(jì)工作中的核心內(nèi)容，能夠影響會(huì)計(jì)質(zhì)量，至于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則屬于會(huì)計(jì)計(jì)量工作內(nèi)核。通過(guò)分析相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值以及歷史成本作為兩種會(huì)計(jì)計(jì)量中頻繁應(yīng)用的計(jì)量屬性，其在實(shí)際應(yīng)用中能夠發(fā)揮出不同效果。會(huì)計(jì)則屬于不同產(chǎn)權(quán)主體彼此之間互相影響、作用的產(chǎn)物，至于企業(yè)本質(zhì)則是一種契約合集，會(huì)計(jì)契約發(fā)揮著重要作用。企業(yè)中的管理人員如果能夠有效應(yīng)用穩(wěn)健性原則，便能夠從根源入手，主動(dòng)披露信息，提高企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值。

二、歷史成本與公允值的相關(guān)計(jì)量屬性的分析比較

1.歷史成本計(jì)量屬性和穩(wěn)健性兩者關(guān)系

歷史成本這一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要是將承擔(dān)相關(guān)負(fù)債所生成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及資產(chǎn)具體采購(gòu)價(jià)格作為基礎(chǔ)內(nèi)容開展計(jì)量工作的，假如后期發(fā)展過(guò)程中，始終沒(méi)有出現(xiàn)減值問(wèn)題，則無(wú)需對(duì)計(jì)量工作進(jìn)行重新調(diào)整。為此，歷史成本也無(wú)法將企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)權(quán)在發(fā)展過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)準(zhǔn)確有效反映出來(lái)，并對(duì)多樣化產(chǎn)權(quán)界限進(jìn)行明確區(qū)分。為此相關(guān)研究學(xué)者進(jìn)一步引入補(bǔ)充穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量中所缺失的部分進(jìn)行有效彌補(bǔ)。歷史成本相關(guān)計(jì)量屬性和文件性原則兩者為互相補(bǔ)充，配套應(yīng)用的。其中穩(wěn)健性原則主要特征是企業(yè)針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)損失和盈利、負(fù)債和資產(chǎn)、費(fèi)用消耗和收入資金等實(shí)施非對(duì)稱性處理，使企業(yè)賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，同時(shí)匯報(bào)盈利也要比企業(yè)真實(shí)盈利要低。為此企業(yè)在應(yīng)用穩(wěn)健性原則的過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的偏差，而這種差距大小程度主要是由企業(yè)實(shí)施穩(wěn)健性程度所決定的。由此能夠看出，穩(wěn)健性原則可以對(duì)相關(guān)債權(quán)人自身經(jīng)營(yíng)利益發(fā)揮出一種有效的保護(hù)作用，但對(duì)于那些得到股權(quán)激勵(lì)的管理人員以及企業(yè)的股東來(lái)說(shuō)，并非是最佳制度選擇。

企業(yè)主要是由股東、基層員工以及管理人員通過(guò)相應(yīng)的契約模式所組成的集體，除此之外，還包括各種利益關(guān)聯(lián)者，包括供應(yīng)商、消費(fèi)者以及債券人等。而企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為各個(gè)和企業(yè)存在密切聯(lián)系的人員提供相應(yīng)的服務(wù)，需要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性以及公正性。在新時(shí)期發(fā)展背景下，金融領(lǐng)域發(fā)展速度不斷加快，相關(guān)虛擬經(jīng)濟(jì)以及實(shí)體經(jīng)濟(jì)兩者在整體中的所占比例也出現(xiàn)極大轉(zhuǎn)變，當(dāng)下社會(huì)中形成了各種無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)組織經(jīng)營(yíng)模式也相繼改變，眾多利益關(guān)聯(lián)者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息方面的需求也出現(xiàn)一定變化，單純應(yīng)用歷史成本已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)期的信息需求。而在證券經(jīng)紀(jì)下，開始量化處理企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，并將其專戶為股票價(jià)值，其對(duì)于投資者而言具有重要作用，避免對(duì)企業(yè)真實(shí)價(jià)值造成低估或高估市場(chǎng)價(jià)值等問(wèn)題，為此需要結(jié)合多樣化信息度企業(yè)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，進(jìn)而為公允價(jià)值的全面應(yīng)用和發(fā)展創(chuàng)造出更大的空間。鑒于此，公允價(jià)值相關(guān)計(jì)量屬性逐漸取代了歷史成本這一計(jì)量屬性，這也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的必然性趨勢(shì)。

2.公允價(jià)值相關(guān)計(jì)量屬性和穩(wěn)健性之間的關(guān)系

公允價(jià)值這一計(jì)量屬性主要涵蓋三種特征，分別是估計(jì)性、真實(shí)性、公允性。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和公允價(jià)值于基礎(chǔ)理念上也是互相矛盾的。公允價(jià)值較為崇尚公允和真實(shí)，至于穩(wěn)健性在經(jīng)營(yíng)損失和盈利、負(fù)債和資產(chǎn)、費(fèi)用與收入等內(nèi)容實(shí)施非對(duì)稱處理過(guò)程中，容易形成一種偏差，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息無(wú)法將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確反饋出來(lái)。但當(dāng)整體經(jīng)濟(jì)處于下行狀態(tài)下，人們?cè)谇熬邦A(yù)期方面也會(huì)相繼下降，而如果選擇應(yīng)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，容易導(dǎo)致市場(chǎng)過(guò)度反映問(wèn)題。相似情況下，該種問(wèn)題也會(huì)出現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)繁榮狀態(tài)下。和穩(wěn)健性原則比較，公允價(jià)值無(wú)法將企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所造成的經(jīng)濟(jì)損失準(zhǔn)確反饋出來(lái)，而穩(wěn)健性這一計(jì)量屬性卻可以準(zhǔn)確反映出企業(yè)損失，以及對(duì)企業(yè)損失幾率進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，從某種程度上能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利未來(lái)發(fā)展中的不確定性。而公允價(jià)值所反應(yīng)出來(lái)的信息還可以輔助會(huì)計(jì)穩(wěn)健性處理各種不對(duì)稱信息，彌補(bǔ)信息缺漏。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性穩(wěn)健性和信息披露兩者的現(xiàn)存關(guān)系

1.混合計(jì)量屬性應(yīng)用

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行選擇中，通常都會(huì)集中多種影響因素進(jìn)行綜合考量。會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)方式涵蓋混合計(jì)量模式、公允價(jià)值的計(jì)量模式、歷史成本等計(jì)量模式。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所形成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合兩個(gè)層面的元素進(jìn)行充分考慮，分別是可靠性和相關(guān)性。公允價(jià)值相關(guān)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出固定的歷史成本，至于歷史成本和公允價(jià)值相比，擁有更好的可靠性。在未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)會(huì)同時(shí)出現(xiàn)重置成本、歷史成本、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。主要包括以下兩個(gè)原因：第一，并非是全部財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)公允價(jià)值信息存在價(jià)值相關(guān)性，如果公允價(jià)值相關(guān)信息來(lái)源沒(méi)有獲得應(yīng)用者認(rèn)可條件下，則公允價(jià)值相關(guān)性會(huì)被信息應(yīng)用者所懷疑，從而進(jìn)一步降低公允價(jià)值信息實(shí)效性，該種條件下，財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)用者會(huì)向歷史成本計(jì)量屬性傾斜，選擇歷史成本。第二，從實(shí)務(wù)發(fā)展層面分析，相關(guān)性和可靠性的作用一樣重要。至于歷史成本這一計(jì)量屬性所提供的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性最高，最為可靠。為此將混合計(jì)量屬性應(yīng)用到會(huì)計(jì)計(jì)量中將會(huì)持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)穩(wěn)健性特征

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的穩(wěn)健性主要可以分為兩個(gè)層面，分別是條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性。對(duì)于那些不滿足資本化條件的研發(fā)支出資金進(jìn)行費(fèi)用化處理屬于一種奠定的非條件穩(wěn)健性應(yīng)用案例。而條件穩(wěn)健性處于極度不好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，資產(chǎn)相關(guān)賬面價(jià)值會(huì)呈現(xiàn)出減少的現(xiàn)象，而在經(jīng)營(yíng)環(huán)境逐漸提高條件下，不會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)回現(xiàn)象。或是說(shuō)，會(huì)計(jì)無(wú)法同步反映壞消息和好消息，但對(duì)于壞消息的反映速度卻相對(duì)較快。最為普遍的案例便是資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象條件下，對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值計(jì)提做好準(zhǔn)備，而在影響因素逐漸消失條件下，已經(jīng)結(jié)束計(jì)提減值準(zhǔn)備不會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)回現(xiàn)象。從直觀角度分析，管理層能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)穩(wěn)健性原則的有效落實(shí)，至于非條件穩(wěn)健性則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)明確規(guī)定出來(lái)的，對(duì)于管理層而言，沒(méi)有太大的操作空間。

3.穩(wěn)健性會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)在實(shí)施穩(wěn)健會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)量下，會(huì)使企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)一步降低，至于投資人員在企業(yè)盈利方面的判斷同樣會(huì)影響會(huì)計(jì)盈余。為此投資者做出的投資決策會(huì)被會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)所影響。假如某家上市公司選擇穩(wěn)健性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而企業(yè)管理人員沒(méi)有向社會(huì)及時(shí)披露所用會(huì)計(jì)政策條件下，便會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的低估，導(dǎo)致企業(yè)股價(jià)下降。按照信號(hào)傳遞理論分析，如果企業(yè)選擇不披露信息或披露某種信息情況下，基于理性人假設(shè)，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員通常會(huì)聯(lián)系具體的動(dòng)機(jī)需求，將對(duì)自身發(fā)展最為有利的信號(hào)傳遞出去。為此，假如上市企業(yè)選擇穩(wěn)健性計(jì)量屬性作為會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)便擁有一種內(nèi)在動(dòng)機(jī)將其所應(yīng)用會(huì)計(jì)政策披露給投資者。

但具體實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)有部分企業(yè)利用虛假的穩(wěn)健借口，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施較為嚴(yán)格過(guò)度的盈余管理，而企業(yè)基于穩(wěn)健發(fā)展背景下，為了對(duì)盈余管理進(jìn)行有效配合，需要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的信息透明度。但如果上市企業(yè)在連續(xù)兩年時(shí)間里一直出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，便會(huì)被ST，假如這種虧損問(wèn)題持續(xù)下去，嚴(yán)重的情況下還會(huì)被停止上市，最終在強(qiáng)制措施下，從股市中退出。對(duì)當(dāng)下實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)股市籌資其實(shí)屬于一種較為緊缺的資源，為了對(duì)該種資源進(jìn)行合理保護(hù)，某些受到ST的企業(yè)會(huì)利用穩(wěn)健會(huì)計(jì)計(jì)量這一名目，進(jìn)行減值準(zhǔn)備，從而在市面中表現(xiàn)為虧損嚴(yán)重的表象，從而為企業(yè)下一階段盈利打好基礎(chǔ)。此外，假如某一上市企業(yè)中的管理層產(chǎn)生變動(dòng)，繼任者也存在大量計(jì)提減值的現(xiàn)象，方便為將來(lái)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)提升做好準(zhǔn)備。不管出于那種目的，企業(yè)結(jié)合穩(wěn)健性實(shí)施極端化盈余管理，相關(guān)內(nèi)部人員不僅會(huì)減少應(yīng)用會(huì)計(jì)政策，同時(shí)還會(huì)進(jìn)一步控制會(huì)計(jì)信息披露。

為此企業(yè)應(yīng)用歷史成本這一穩(wěn)健性計(jì)量屬性條件下，企業(yè)管理人員動(dòng)機(jī)決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)披露質(zhì)量。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展不斷變化背景下，相關(guān)會(huì)計(jì)信息結(jié)果也會(huì)出現(xiàn)一定差異，影響信息透明度。如果企業(yè)選擇穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)計(jì)量，則企業(yè)有可能會(huì)將會(huì)計(jì)政策方面的各種企業(yè)財(cái)會(huì)信息以及經(jīng)營(yíng)信息全面暴露出來(lái)。如果企業(yè)通過(guò)穩(wěn)健計(jì)量方式針對(duì)企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)實(shí)施嚴(yán)苛化管理，出于對(duì)外部市場(chǎng)投資進(jìn)行有效吸引的目的，容易導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)隱藏的問(wèn)題，降低信息透明度。隨著企業(yè)對(duì)于穩(wěn)健性政策利用方式不同，其最終呈現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息也完全不同，如果對(duì)穩(wěn)健計(jì)量政策進(jìn)行合理應(yīng)用，能夠幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果企業(yè)隨意亂用穩(wěn)健性計(jì)量政策針對(duì)企業(yè)盈余進(jìn)行極端性管理時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采取透明度下降。

企業(yè)中的資產(chǎn)計(jì)提減值主要是以賬面價(jià)值和資產(chǎn)回收金額作為基礎(chǔ)依據(jù)。至于資產(chǎn)回收金額是以未來(lái)預(yù)計(jì)資產(chǎn)現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定的。但大部分負(fù)債或資產(chǎn)公允價(jià)值都無(wú)法在公開市場(chǎng)內(nèi)獲得，導(dǎo)致其只能通過(guò)模型進(jìn)行估算，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)信息披露質(zhì)量和數(shù)量。為此需要企業(yè)管理層能夠充分聯(lián)系現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，針對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行合理披露。比如金融工具方面，公允價(jià)值是其相關(guān)計(jì)量，同時(shí)也是衍生工具內(nèi)唯一相關(guān)計(jì)量。通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具和各種高風(fēng)險(xiǎn)投資，能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)及時(shí)反映其價(jià)值變動(dòng)狀況，如此報(bào)表應(yīng)用者便能夠有效獲取相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)更加深刻的了解。由此能夠看出，公允價(jià)值應(yīng)用中，關(guān)于其中的各種計(jì)量屬性能夠?yàn)槠渌骊P(guān)系者評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)提供真實(shí)的參考信息，提升投資決策相關(guān)性，進(jìn)一步解決穩(wěn)健性在壞消息披露中的非及時(shí)性問(wèn)題，確保相關(guān)投資決策人員能夠在掌握各種信息基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)決策。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)管理者有效應(yīng)用穩(wěn)健性原則，能夠進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露效果，但如果隨意亂用，便會(huì)降低信息披露質(zhì)量，阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。相關(guān)證券交易所提出企業(yè)需要披露那些重要的公允計(jì)量值。為此在新時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量混合模式下，穩(wěn)健性原則和公允價(jià)值相關(guān)計(jì)量屬性的有效耦合，能夠幫助雙方彌補(bǔ)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的不足，為相關(guān)投資決策人員提供可靠的參考信息。

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