會計計量屬性的探討

林麗

摘要：計量是會計的一個基本和核心環節，會計計量的構成包括：計量尺度和計量屬性。計量的關鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質量起著十分重要的作用。當前我國會計計量屬性主要采用歷史成本模式，有選擇地使用其他模式。不同計量屬性反映的價值的時間屬性是不同的，而現行的財務系統混合使用了代表不同時點的計量模式，使財務報表的各項目之間缺乏可比性。本文從會計計量屬性的角度，探究歷史成本計量和其他幾種計量屬性的優點和不足，就計量屬性的選擇及應用做一些分析和探討。

關鍵詞：計量屬性;選擇;會計信息

會計計量是指在一定的計量尺度下，選擇合理的計量屬性，對計量客體進行的價值計量。會計計量的構成包括：計量尺度和計量屬性。在會計的理論和實務上，除非一個國家或地區發生惡性通貨膨脹，計量尺度都是該國家或地區的名義貨幣。會計計量無論在理論上還是實務上都是財務會計的核心。計量的關鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質量起著十分重要的作用。當前我國存在的計量屬性有歷史成本、公允價值、重置成本、可變現凈值、現值五種模式。按照我國的會計準則要求，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，即準則要求在可靠性的前提下采用多種計量屬性模式。本文就計量屬性的選擇及應用做一些分析和探討。

在5種計量屬性中，歷史成本計量屬性強調的是會計信息的可靠性，而重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量屬性則是強調會計信息的相關性。不同的計量屬性各具特點，各自具有不同的適用范圍、條件和用途，在會計計量中不能相互代替。

歷史成本是傳統會計模式的最主要計量屬性。但歷史成本建立在特價穩定的前提基礎上，在物價變化明顯時，歷史成本計量的可靠性和相關性都有下降。從時間的角度來看，歷史計量的費用、成本都是過去的資料信息，重視的是過去的交易，難以分析企業當前的經營狀況。

公允價值是雙方在自愿的基礎上達成的交易價格，其主要特點是它來自公平交易市場，具有明顯的可觀察性、相關性和真實性的會計信息。但在缺乏競爭的市場環境下，公允價值的計量驗證比較大，具有一定的主觀隨意性，可靠性無法保證。公允價值的運用在一定程度上提高了會計信息的相關性，但卻降低了其可靠性。如何取得公允價值以及如何保證其可靠性是公允價值運用的一個難點。

現值是以預期的經濟收益為依據，以適當的貼現率進行計算的資產價值。但預期的現金流量以及貼現率的選擇都存在一定的主觀性，人為預測存在一定的誤差，進而影響的會計計量的可靠性。

重置成本是以當前的市場條件，取得同樣資產所要支付的現金或者現金的等價物。當存在市場不活躍的情況時，無法取得相同資產的價格，因而影響了其可靠性。另外，部分非銷售品以及無形資產均不適宜使用重置成本進行計量。

可變現凈值是指在正常的生產經營的條件下，扣除預期加工所需要的加工費、銷售成本以及稅金后的凈值。需要扣除的預計完工時所需的加工費以及銷售成本都具有不確定性，這種不確定性又進而影響到了會計計量的可靠性。

由于交易和事項的復雜與多樣性，單一的計量屬性已經無法滿足會計實務的需要。準則要求企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，即準則要求在可靠性的前提下采用多種計量屬性模式。

從信息系統角度看，會計系統最重要的作用就是要提供真實、客觀的信息。而計量模式的選擇和運用決定了會計是否真實的反映了經濟活動的實質。目前不管是采用成本模式，還是公允價值模式，不管是計算的現值還是重置成本，最終反映在賬戶或報表上的金額具有唯一性。會計信息質量要求具備可比性，但主要是從時間和空間的兩個方面考慮會計政策和會計估計等的選擇，忽略了財務報表各項目計量方面的可比性。企業某一項資產，是過去的交易或事項形成的，現在企業擁有或控制，能給企業帶來經濟利益的流入。資產的定義蘊涵著資產的時間屬性，即過去的價值，現在的價值，將來的價值，而我們會計系統里究竟反映的是資產哪一種價值？現行的會計準則和計量模式下，將各種資產的不同價值混淆在一起，同一報表里，有些資產反映的是歷史成本，有些反映的是現行價值，有些是運用現值技術估算的未來價值。各類資產價值的總和簡單構成企業的價值，企業的價值應該體現過去、現在和未來三種價值，而當前的財務報表無法體現這點。

會計要素在多種計量屬性模式下進行金額計量時，不同的計量屬性可以為不同的對象所選用。但是相應的對不同要素不同階段的不同屬性分別進行核算時，會計人員的工作量將會被大大增加。在企業中，相當程度數量需要按照歷史成本計量的依然存在，例如大多數的非金融資產和非金融負債，而包括投資型房地產和其他非金融產品在內的大多數的金融資產和金融負債則要按照公允價值對其進行計量。多種模式計量時會計人員的業務量加大，對會計人員的專業素養標準也相應提升。

會計信息的用途是多樣化的，不同報表使用者關注的報表信息是不一樣的，為了滿足各種需求，會計信息本身應該具備完整性。長期以來對企業財務報告的目標存在爭議，受托責任觀點和決策有用觀點各自都有人支持。不同學者從各自領域對其支持的觀點進行論證。其實會計系統僅僅提供信息，同樣的信息對不同的使用者而言其價值是完全不同的，是受托責任還是決策有用取決于使用者，而不是會計信息的目標。資產的價值是動態性的，在不同時刻、不同的環境，不同的持有意圖，不同的使用過程中價值時時刻刻都在發生變化，所以我們需要對資產進行動態的計量。所謂動態的計量，即對資產采用多維的計量模式。把資產負債表的金額欄分成三欄，分別反映資產負債的過去價格，現在價格和將來價格。過去價格采用歷史成本法，現在價格采用公允價值或重置成本法，將來價格采用可變現凈值或現值法。

雖然這樣的改進會加大會計工作量，但是作為一個信息系統，最重要的是提供真實，完整，有用的信息，使不同的會計信息使用者能夠獲得更為全面的信息，提煉出對自己有用的信息，從而作出正確的決策。

會計計量屬性的選擇時刻影響著企業內部管理層與會計信息使用者的相關決策。不同的會計計量屬性在不同的時期不同的環境中發揮著不同的作用。每一種會計計量屬性都有著其特有的優點與缺陷，只有合理地選擇運用會計計量屬性，才能有效保證會計信息的相關性與可靠性。隨著多種計量模式的不斷完善和發展，我國正積極探索、尋找更好的計量模式，以真實地反映出資產的價值和企業的經營成果，避免對資產或者市場的負面影響，使會計計量更加準確，使用會計信息進行決策時更加有效，更加準確，更加快速。

（作者單位：衡陽技師學院）