改革開放40年我國(guó)國(guó)家審計(jì)的回顧與思考

【摘要】我國(guó)改革開放已有40年之久，成果涉及各方面，審計(jì)理論和審計(jì)研究也不斷發(fā)展，也存在諸多問題。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性不高、問責(zé)不夠、腐敗治理監(jiān)督合作機(jī)制尚未建立、審計(jì)機(jī)關(guān)自身力量不足等問題使審計(jì)沒有發(fā)揮最大的作用。回顧改革開放40年審計(jì)發(fā)展，有利于推進(jìn)我國(guó)審計(jì)制度完善，建立完整的審計(jì)體系。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)體系;審計(jì)制度;研究成果及展望

改革開放后我國(guó)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的大好環(huán)境。在十一屆三中全會(huì)的勝利召開的大背景下，根據(jù)《憲法》的規(guī)定，1983年國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)正式成立。首先，審計(jì)工作要做到加強(qiáng)微觀審計(jì)同促進(jìn)宏觀調(diào)控有機(jī)結(jié)合。其次，要求通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種不符合法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，以促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

一、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

文碩先生在《世界審計(jì)史》中提到，審計(jì)工作的精義在于受托責(zé)任，這主要是從我國(guó)人民當(dāng)家作主的國(guó)體出發(fā)進(jìn)行了闡述，政府應(yīng)接受獨(dú)立于政府部門內(nèi)部的審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，通過審計(jì)工作來更好的貫徹國(guó)家政策。

改革開放后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展起來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)改革開放的產(chǎn)物。《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋實(shí)施意見》指出實(shí)行審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)要求，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

自我國(guó)恢復(fù)審計(jì)制度以來，審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量等方面有很大程度的改善。但我們還應(yīng)該看到無論是審計(jì)方法還是法律法規(guī)都存在很大的漏洞和缺陷：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及部門多，尚未納入法律體系，這就必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定性處理和處罰依據(jù)不足。二是離任審計(jì)時(shí)間上“先離后審”滯后現(xiàn)象嚴(yán)重。直接后果就是這種離任審計(jì)對(duì)離任的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏一定的約束力，發(fā)揮不了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。三是審計(jì)人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，影響審計(jì)工作的進(jìn)度和質(zhì)量。

（二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)措施

針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，應(yīng)當(dāng)利用相應(yīng)對(duì)策解決：一是建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章制度。二是創(chuàng)建良好審計(jì)氛圍，解決先離后審滯后問題。三是加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要保障。四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須規(guī)范程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)家績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向，績(jī)效審計(jì)的發(fā)展與演進(jìn)與政府行政發(fā)展改革密不可分，績(jī)效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)必會(huì)日益增長(zhǎng)并且主導(dǎo)、引領(lǐng)國(guó)家審計(jì)活動(dòng)。績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，根源在于公共資源有限性與政府資源無限性的矛盾，直接動(dòng)因是公共受托責(zé)任，內(nèi)在動(dòng)力是政府財(cái)務(wù)審計(jì)失靈。

（一）我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展滯后的原因

總體來看，我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚，發(fā)展較慢，成效不明顯。我們認(rèn)為至少存在以下幾個(gè)原因：

一是社會(huì)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。如宣傳力度不夠、自覺接受審計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)等。二是法律規(guī)范和準(zhǔn)則體系不健全。我國(guó)現(xiàn)已頒布實(shí)施的審計(jì)法律及其實(shí)施條例，涉及范圍較窄。從操作層面上看，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的滯后。三是信息制度公開不健全，使績(jī)效審計(jì)權(quán)威性大大降低。

（二）我國(guó)績(jī)效審計(jì)的改進(jìn)措施

一是轉(zhuǎn)變思想、提高意識(shí)。要加強(qiáng)立法和宣傳，要對(duì)效率、效益上加強(qiáng)審計(jì)，建立責(zé)任政府、效能政府，整合審計(jì)資源。二是建立健全法律法規(guī)體系。從立法上明確績(jī)效審計(jì)的權(quán)利、義務(wù)。三是提高審計(jì)公開透明度，有效落實(shí)問責(zé)制。四是績(jī)效審計(jì)要與績(jī)效預(yù)算結(jié)合。

三、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化

審計(jì)長(zhǎng)劉家義（2014）認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的基石和重要保障，世界審計(jì)組織第二十一屆人大通過的文件總結(jié)指出：世界審計(jì)組織通過強(qiáng)化各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)，幫助各國(guó)政府提高績(jī)效審計(jì)，增強(qiáng)透明度，落實(shí)問責(zé)制、維護(hù)信譽(yù)、打擊腐敗、提升公信力，保障公民權(quán)利，進(jìn)而促進(jìn)了良治。國(guó)家治理強(qiáng)調(diào)要維護(hù)公共利益。

（一）審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的作用

國(guó)家審計(jì)本質(zhì)上是為國(guó)家統(tǒng)一或統(tǒng)治服務(wù)的。根據(jù)檢查結(jié)果處理了一些管理不力的城市長(zhǎng)官，撤銷了一些財(cái)政管理混亂的城市的自治權(quán)（文碩1996）。就現(xiàn)代審計(jì)而言，是由于公眾對(duì)政府的公共受托責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

審計(jì)是公共受托責(zé)任關(guān)系得以維系的重要保障，同時(shí)也是公眾、立法機(jī)關(guān)及其他治理主體對(duì)政府實(shí)施治理的重要手段。因此，審計(jì)是作為公共受托責(zé)任的履行情況及其報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)和驗(yàn)證的重要機(jī)制。

（二）充分發(fā)揮審計(jì)作用的措施

要想充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化方面的作用，要從以下著手：一要圍繞國(guó)家治理現(xiàn)代化的需求來開展工作，從體制改革方面著手，促進(jìn)國(guó)家治理制度的建立和完善。二是從緊頂層設(shè)計(jì)的高度看待審計(jì)工作。全面認(rèn)識(shí)審計(jì)的作用，并明確審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門之間的關(guān)系。三是審計(jì)也應(yīng)隨著現(xiàn)代化的要求不斷變革。發(fā)揮在公共部門內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、宏觀政策的制度方面。

四、結(jié)語

通過以上文獻(xiàn)綜述，我們了解到我國(guó)改革開放四十年以來審計(jì)的成果，出現(xiàn)的問題以及展望。我國(guó)要完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)體制改革，完善審計(jì)制度，形成一套完整的審計(jì)體系。

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作者簡(jiǎn)介：

王艷（1993-），女，漢族，山東高密人，碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：政府審計(jì)。