“營改增”對餐飲業財務的機遇和挑戰

王琦

【摘要】2016年5月1日根據國家稅務總局要求，全面實行營改增，隨著國家營改增政策的落實，餐飲服務業也不同程度的享受了增值稅進項稅額的抵扣實惠。但是會計處理中進項稅額抵扣中不但影響企業利潤，而且對庫存也產生了很大的影響，對此，就需要餐飲業財務管理人員全面認清“營改增”對餐飲業財務的機遇和挑戰，一方面要抓住營改增帶來的機遇，另一方面也需明確其所帶來的挑戰和探尋相應的挑戰應對措施，才能不斷提高企業財務管理工作質量和促進企業獲得良好發展。

【關鍵詞】營改增;餐飲業;財務;機遇;挑戰

1 “營改增”給餐飲業財務帶來的機遇

“營改增”的提出給餐飲業財務管理工作帶來了良好的發展機遇，主要體現在這幾個方面：（1）減輕餐飲業財務負擔，營改增后餐飲業進項稅額為17%，稅負為6%，較大的稅率差有效降低了餐飲業的財務負擔;（2）促進行業稅賦更加合理，營改增后，餐飲業營業稅和增值稅明顯減少，且業內特許權使用費、管理咨詢費等業務之間的交易還可進行稅賦抵消，這樣不僅能促進各餐飲企業的業務線更加清晰，同時還能促進企業的財務核算與稅務更加合理規范。（3）有效提升了財務從業人員的專業技能和水平，營改增政策的實施，使得具備一定規模的餐飲業個體戶轉變為增值稅一般納稅人，而作為一名納稅人，其必須進行規范的財務相關知識和管理技能學習，從而有助于提升其專業技能和水平。（4）有效提高了企業財務核算的規范化，既往，我國餐飲業從業人員在財務報銷環節中多存在無序、散漫、自由等通病，難以確保企業財務核算的規范化，而隨著營改增政策的實施，有效推動了我國稅制的改革，如有效遏制了企業進項抵扣的要求，并對企業發票的取得過程進行了規范，使假發票的使用得到有效遏制，從而能有效提高企業及整個行業的經營水平及財務核算水平。

2 “營改增”給餐飲業財務帶來的挑戰及應對措施

盡管，“營改增”的提出給餐飲業財務管理工作帶來了良好的發展機遇，但是，其也帶來了一定的挑戰，主要體現在以下幾個方面：（1）導致企業稅負提高，既往，普通餐飲業營業稅負為5%，而“營改增”后，餐飲業營業稅負為6%，這主要是因為受到（前端）農業的影響，導致在短時期內餐飲業營業稅負與過去持平或略高。（2）增加企業財務管理成本，現階段，我國餐飲業經營管理模式多為個體經營，并無規范的財務管理，因此，大多數企業并未設置財務管理人員或財務管理人員的專業知識水平和技能較低，若要使其勝任“營改增”背景下的財務管理工作，則需對其進行長時間的培訓，從而會增加企業財務管理成本。（3）外賣和堂食和稅負差異較大，“營改增”中明確指出外賣增值稅的稅率為17%，而對堂食繳納增值稅的稅率并無明確規定，導致企業無法該如何對兩者進行分開核算。面對上述挑戰問題，就需要餐飲業企業探尋有效的應對措施，如面對企業稅負提高，就需餐飲業經營個體與具備良好資質和一定規模的經營單位合作，以取得正規的抵扣發票，以降低自身稅負。面對企業財務管理成本增加問題，需要企業不斷加強財務管理隊伍建設和建立完善的財務管理制度，以不斷提高企業財務管理的規范性。面對外賣和堂食和稅負差異較大的問題，需要企業對自身經營方向進行明確，通過是否有配送支出對外賣和堂食進行區分，以降低或避免稅收風險。明確“營改增”對餐飲業財務的機遇和挑戰后，避免以我單位為例，簡單介紹餐飲業應用“營改增”帶來挑戰的具體做法。

簡要介紹：我單位是一家餐飲服務企業，在執行國家營改增政策時，對日常購買的原材料在取得時根據銷售方開具的銷貨清單填寫原材料入庫單，月末由供貨方根據入庫單匯總開具增值稅專用發票，在收到增值稅專用發票時進行賬務處理，借：庫存商品、應交稅金-應交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款。在部門實際領用時由庫管員填開出庫單，根據出庫單月末匯總借：營業成本，貸：庫存商品。

例如：2019年8月份原材料庫房開具的副食入庫單匯總金額50000元并收到了銷售方開具的增值稅專用發票（假設稅率為10%），副食45871.56元，稅金4128.44元;開具的出庫單匯總金額50000元，購入時賬務處理如下：借：庫存商品-副食45871.56元，應交稅金-應交增值稅（進項稅額）4128.44元;貸：銀行存款50000元，出庫時賬務處理如下：借：營業成本50000元;貸：庫存商品50000元。上例假設8月份購進和領用金額相同，但在實際中往往會不一致。當期領用的原材料是上期購入和本期購入的部分原材料，當期購入的剩余部分會在以后各期領用出庫。現在我們假設當期出庫金額50000元，但入庫金額45871.56元，是不含進項稅額4128.44元。本案例會導致庫存商品虛減4128.44元，營業成本虛增4128.44元，長期以往，庫存商品可能會出現負數現象。同時會虛增企業成本，減少營業利潤。如何正確處理進項稅對企業的影響，在實際工作中有以下會計處理方法：（1）庫存入庫時，應根據不含稅金額入庫，出庫時也根據不含稅金額出庫計入成本。但該方法在實際操作中不太可行。（2）原材料入庫時，根據含稅金額入庫，出庫時也根據含稅金額出庫計入成本。報賬時根據發票上進項稅額沖回對營成本，（3）原材料存入庫時，根據含稅金額入庫，出庫時也根據含稅金額出庫計入成本。報賬時根據發票上進項稅額開具紅字入庫單減少原材料，同時，開具紅字出庫單沖減營業成本。

3 結語

“營改增”政策的實施，對餐飲業財務管理工作既是一個機遇，同時也是挑戰，機遇在于減輕餐飲業財務負擔、促進行業稅賦更加合理以及有效提升了財務從業人員的專業技能和水平，挑戰在于導致企業稅負提高、增加企業財務管理成本及外賣和堂食和稅負差異較大，對此，就需要各餐飲企業認清“營改增”所帶來的機遇和挑戰，并找到應對挑戰的措施，才能有效提高企業財務管理工作質量和推動企業獲得穩定、健康的發展。

參考文獻：

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