行政事業單位實施會計集中核算對內部審計的影響及對策

薛大興

摘要：會計集中核算改變了單位的會計管理模式，造成行政事業單位的會計核算工作獨立于財務管理之外，形成一種相對獨立的管理體系，給行政事業單位的財務監管帶來一定限制，特別是在內部審計方面產生了較大的影響，使內部審計工作變得相對復雜。為此，本文分析了會計集中核算對內部審計的影響，相應地提改進建議。

關鍵詞：會計集中核算;行政事業單位;內部審計;探討

會計集中核算將行政事業單位的財務監管與會計服務相融合，是一項重大會計改革。通過對會計集中核算模式進行分析，可以發現，集中核算在保證單位財務的獨立性的情況下，會計核算本身也具有自身的獨立性，可以不受行政事業單位行政管理的干擾，從而有利于按照會計法規規定做好核算管理，幫助行政事業單位規范財務行為。然而，對于行政事業單位的內部審計而言，卻帶來一定的影響，主要是由于會計集中核算自成體系，在某些會計信息方面不能與單位進行共享，從而導致內部審計難以及時掌握相關財務信息，不能準確把握單位的財務狀況，不利于內部風險把控。因而，分析會計集中核算對內部審計的影響，探討化解辦法，對于做好會計集中核算下的內部審計工作，增強單位的財務風險防范能力具有重要意義。

一、行政事業單位實施會計集中核算對內部審計的影響分析

雖然會計集中核算沒有改變行政事業單位的財務管理權限，從總體上講，對內部審計的影響作用有限。然而，由于會計集中核算脫離了行政事業單位本體的財務監管范圍，特別是核算人員與本單位間的聯系被分割，在會計信息上不能有效對接，從而導致財務信息不能在內部及時進行共享，影響到內部審計工作。具體影響如下：

（一）影響了內部審計主體對財務管理的完整性

財務管理是一個完整的管理體系，會計核算和會計管理密不可分割。進行會計集中核算，是從財政管理角度出發，對財政資金進行監管的延伸，雖說沒有對行政事業單位的財務主體性質沒有改變，然而，由于核算與管理脫離了行政事業單位的本體，相應對財務體系進行了割裂，使行政事業單位在資金運行、賬務處理及業務流程方面均發生了一定的改變，從而影響到內部審計主體對財務管理的完整性，行政事業單位完全控制財務管理流程，對經濟活動無法進行全程管控，從而失去了做好財務管理的積極性。而是將部分審計功能轉到會計集中核算部門，讓集中核算代替了部分內部審計職能，弱化了內部審計的作用。

（二）影響到內部審計內容的全面性

本質上講，會計集中核算是政府性質的代理記賬，更多的財權應當歸屬各個不同的行政事業單位，保證其業務能夠及時有序開展。然而，在會計集中核算方式下，行政事業單位開展業務工作發生的財務支出需要得到核算部門的認可方才能夠進入報賬程序，這在一定程度上對行政事業單位財務進行規范的同時，也對單位的業務開展形成制約，并將一部分應當由內部審計發現和糾正的工作進行越位。而由于核算人員不熟悉行政事業單位的業務現狀，通過通用的財務規則無法全面展現單位的業務內容，導致部分單位為了報賬手續合法化而采用票據變通手段，將部分業務活動的真實內容進行掩蓋，從而導致內部審計無法從原始憑據中發現管理漏洞，加強財務監督。由于在會計集中核算時單位票據經過過濾，沒有留下會計違規信息，內部審計難以發生自身管理中存在的問題，增加了內部審計的難度。

（三）影響到內部審計方法的運用

傳統的會計核算與單位業務是保持一體的，期間存在必然聯系。然而，集中核算有著專業的管理流程，在本質上，它不參與行政事業單位的業務運行，并獨立于經濟業務外，從而導致單位業務運行與內部監管間出現了分隔，經濟業務被邊緣化。因此，運用傳統的內部審計方法將無法達到內審目標，內部審計需要進一步深入到具體的業務層面，審計內部控制，對業務運行的有效性開展評價。此外，還要對會計核算部門記賬方式及相關規則進行審計與評估，需要采用的內部審計方法更加多樣化，同時，還要合理利用會計集中核算的資源，提高審計效率。

（四）影響了內部審計的質量

傳統的內審審計以單位為主體，所有審計活動圍繞單位業務進行，這種審計模式較為單一，內部質量容易控制。然而，在會計集中核算模式下，內部審計需要圍繞會計集中核算方式展開，這無形增加了內部審計業務量，內部審計需要在本單位與核算部門間進行，由于一個會計業務事項在兩個不同主體間展示，造成單位的業務與會計核算難以保持統一性。需要內部審計能夠準確把握經濟活動的運行規律，從財務審計中發現管理漏洞，分析內控效果，從而保證業務間進行有效銜接，為此，需要對每項業務進行關聯性審計，加強全程分析控制，這就導致內部審計質量難以得到保證。同時，由于會計集中核算中單位的主體負責未變，核算部門只對核算質量負責，而不對業務內容負責，因而造成監督缺位，而內部審計也無法及時跟進，從而導致內部監督出現真空，內部審計風險加大。

二、完善內部審計的對策

（一）完善財務管理，做好日常會計核算

現階段，行政事業單位要從日常核算入手，進行財務風險防范，將財務工作做在平時，從而提高財務管理質量。一是要組建財務專班，負責單位財務報表審核管理工作。單位負責人要承擔主體責任，加強財務業務學習，堅持按核算中心要求規范報賬管理。要選能力過硬人員做報賬員，負責及時做好單位報賬工作。二是建立財務公開制度，將單位財務在一定范圍內公開，提高財務工作的透明度。三是單位內部要建立收支臺賬，做好日常會計核算，為內部審計提供依據。

（二）做好審計溝通，與會計集中核算中心保持密切聯系

單位要建立獨立的內審機構，獨立開展審計工作。在內部審計前，行政事業單位要與核算中心做好溝通，提前掌握單位會計信息，在內部審計中，要與會計集中核算中心保持密切聯系，這樣有利于內部審計順利進行。由于會計集中核算中心平常在業務處理中掌握了單位的一些信息，因而，通過中心可以了解到單位內部的一部分財務狀況，從而減少審計工作量。

（三）制定內部審計方案，不斷優化審計方法

為了保證內部審計有序進行，行政事業單位必須根據審計需要，制定審計方案，實現審計目標。一是要對單位現行的內控制度進行梳理，分析內控制度運行中存在的問題，選擇科學的審計方法。要分析會計集中核算方式下單位內部控制運行狀況，單位業務運行與會計核算間的節點關系是否融洽，是否存在對接漏洞，是否存在風險隱患問題，預先做好充分估計。二是對內部崗位用業務流程進行審計分析，做好審計風險評估，評估崗位與業務流程的科學性，更好地了解經濟業務，從而有利于內部審計順利開展。三是不斷優化內部審計方法。要從憑證報表審計向業務延伸，將收支活動、資產運行等全部納入審計范圍，以資金流向為依據進行審計追蹤，開展正向與逆向審計，從多個方面實行審計全覆蓋。

（四）構建內部審計評價體系，提高內部審計質量

要構建內部審計評價體系，設計一套審計指標，對內部審計質量進行評價。為此，要把握審計重點，控制審計環節。充分應用先進的管理手段，提高審計工作質量。在會計集中核算模式下，內部審計變得更加復雜化，要做好單位的內部審計，一方面需要充分熟悉業務運行，對業務活動審計，要深入到各個業務環節中去;另一方面，要依靠會計集中核算提供的財務資料做好內部審計，同時，還不能囿于會計集中核算的范疇進行內部審計，從而使內部審計固化，成為事后監督的一種變形，不利于審計目標的實現。因而需要轉變審計理念，運用信息技術做好審計輔助，從而促進內部審計質量的提升。

三、結論

在會計集中核算模式下，行政事業單位的財務進一步規范，從而有利于內部審計工作的開展。然而，由于會計集中核算造成單位財務管理與核算分離，從而對內部審計產生影響。因此，行政事業單位在充分利用會計集中核算優勢的情況下，需要不斷優化內部審計方法，保證內部審計工作質量。

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