淺談作業成本管理在企業中的應用

劉彤旭

摘要：在現代的企業管理中，成本管理所提供的信息直接關系到企業生產、經營、銷售等各個環節，對企業進一步發展的重要性不言而喻。隨著市場競爭環境的變化，各方對企業成本管理的要求越來越高，基于此作業成本管理的概念應運而生。本文主要圍繞作業成本管理在企業中應用的前提，為企業應用作業成本管理提出相關建議，幫助企業在白熱化的市場競爭中占據一席之地。

關鍵詞：作業成本管理;應用;建議

一、引言

隨著市場整體經濟環境的變化以及科學技術的高速發展，傳統成本管理模式的不足之處在此背景下日益明顯，如導致成本發生變化的因素不明確、成本信息存在失真、控制標準靜態單一等，因此，該種模式已經難以滿足企業追求更高目標的需求。而作業成本法從成本承擔者和導致成本發生變化因素的角度，抓住了成本對象、作業、資源三者之間的關系，一定程度上改善了傳統成本管理的不足。值得注意的是，企業產品生產制造和組織產品生產發生的全部成本都在作業成本管理控制的范圍內，這使得成本核算更全面、更準確、更真實。就目前的市場環境與需求而言，企業要想保持競爭優勢，結合自身經營情況，將作業成本管理應用到企業管理中，是一個較好的途徑。

二、作業成本管理在企業中應用的條件

（一）對產品生產制造全過程非常熟悉

作業成本管理的四個要素體系都是基于企業對產品生產制造全過程的了解，由此可見，這對于企業應用作業成本管理的重要性，它是必要條件之一。首先，在作業成本管理下，資源作為成本的承擔者之一，是指產品生產制造中各種費用，包括人工、設備、能源等，它的范圍廣泛且復雜;其次，作業是指為生產制造產品而耗費資源的工作，它的四個分類都與產品生產制造的全過程息息相關，例如，產品作業的目標是為了使每一個單位的產品都受益，常見的有為每一個產品編制代碼等;再者，成本對象是企業需要計量成本的對象，在各個類型的企業中可以是不用的，是結合企業的需求確定;最后，成本動因是指產品生產制造過程中會造成成本發生變化的各個因素。這四個作業成本管理的要素都與產品生產制造的過程有直接的關系，而熟悉掌握這四個要素是企業應用作業成本管理的前提。基于此，企業在決定應用作業成本管理之前，必須對產品生產制造全過程非常了解。

（二）有計算機財務信息化基礎

作業成本管理對企業信息化基礎要求很好，尤其是計算機財務核算。這也是很多中小企業的管理者深知作業成本管理的諸多益處，但卻沒有應用的原因之一。作業成本管理對企業信息化的要求主要體現在以下三個方面：第一，在成本歸集時，產品生產制造過程中使用的人工、設備、能源等資源需要通過應付職工薪酬、應付賬款等科目核算，需要通過企業確定的指標進行分配，這個分配的工作量較大，只有在計算機系統中進行，才更準確、更高效;第二，在作業成本管理下，需要建立成本庫，成本庫是按照具有相同性質成本動因對相關資源要素進行組合而得到相關成本集合，成本庫的數量根據成本動因確定，每一個成本庫的分配標準也不一樣，這明顯優于傳統的成本核算，但也明顯對企業信息化系統提出了更高的要求;第三，作業成本管理依賴大量的成本信息，建立在大量復雜的計算基礎上的，某種程度上是離不開計算機財務核算系統支持的。

（三）內部控制健全完善

內部控制健全完善是企業有質量的應用作業成本管理的重要保障。第一，基于內部環境，企業管理者與員工的成本管理意識直接關系到作業成本管理的最終效果，因為作業成本管理涉及到采購、生產、銷售等部門，不單單是財務部門的工作。第二，基于風險評估，包括作業成本管理自身在應用過程存在的成本信息失真、成本歸集不合規、作業中心劃分不當等問題，還包括新系統在使用過程中的操作風險和系統風險。第三，基于控制活動，作業成本管理的優勢顯而易見，但并非適合所有企業，企業在應用前做好可行性的評估非常重要，經過層層授權后應用后才更有保障。第四，基于信息與溝通，作業成本管理要求企業各個部門間的配合是高效的，除了對這種橫向溝通，也對上下溝通提出了更高的要求，如何讓成本相關信息有序收集與傳遞是企業需要考慮的問題。總而言之，企業在應用作業成本管理之前結合內部控制的幾個要素，健全完善內部控制是有必要的。

三、作業成本管理在企業中應用的建議

（一）前期的應用風險分析要全面

對企業而言，調整成本管理是一項重大的決策，不僅僅需要高層管理者的全力支持，也需要各個部門員工的配合。企業之所以摒棄之前的傳統成本管理模式，追求作業成本管理模式，是想通過此項決策有效控制成本，從而保持或提升自身在行業內的競爭優勢。然而，作業成本管理在應用的過程存在很多不確定的因素，例如成本動因分析不全面、核算系統要在應用中不斷完善、員工的操作不當導致與成本核算相關的原始信息不準確等，這些都可能造成作業成本管理的效用被大大削弱。換而言之，就是企業應用作業成本管理可能會適得其反，應用成本大于應用收益。為了避免這種結果，企業決定應用作業成本管理前做好全面的風險分析是必不可少的。風險分析至少要從兩個方面入手，一是做好作業成本管理模式應用前后的對比分析，看應用成本與收益的關系;二是要對應用過程中可能存在的問題做全面的預想，看企業是否有能力解決這些問題。

（二）充分結合自身情況，不要立足于個案

企業在應用作業成本管理時，勢必會參考部分成功的個案。但是作業成本管理本身就是一種個性化的先進管理模式，是要充分結合企業自身實際情況的，成功的個案只能用來參考，不能照搬照抄。一方面，不同類型的企業生產的產品大都不同，資源、作業、成本對象、成本動因等這些基于產品生產制造全過程的要素也會隨之發生變化，成功的個案對大多數企業來而言并不適用;另一方面，企業的規模、經營現狀以及外部環境都可能會給作業成本管理的應用帶來不同的影響，而這些都是不確定的因素，每一個企業的情況都不一樣。除此之外，企業也不能局限于作業成本管理理論知識，由于企業自身的實際情況，理論知識在實踐應用中會出現各類問題，這要求企業在理論中應用，在應用中總結，在總結中改進。因此，企業在應用作業成本管理時，應該充分考慮自身的實際情況。

（三）建立健全成本管理的績效考評

作業成本管理優勢之一，是它的立足點不是為了降低成本而降低成本，而是立足于與產品成本發生的相關因素，來尋找降低成本的新途徑。建立健全成本管理的績效考評機制，會提升企業應用作業成本管理的效果，在完善責任會計的基礎上，在確定作業中時結合責任會計的相關規定劃分銜接一致，為企業管理者提供了業績評價的非財務信息。作業成本管理與績效考評的關聯，從價值鏈分析的角度，一方面能夠提高成本控制的效益，另一方面還能滿足不同客戶群體的需求，還對企業的行政管理有積極的影響;從決策有用性分析的角度，建立健全成本績效考評機制，能夠充分利用作業成本管理的科學性，從而提高企業管理的決策的科學性與合理性。作業成本管理模式雖然有很多優勢，但是其應用難度也是相當大的，其要聯系到產品生產制造的各個環節，從這個角度上分析，建立健全成本管理的績效考評，能夠明確員工的責任與權限，使作業成本管理在應用過程中更流暢。

四、結語

綜上所述，作業成本管理不是單純地為了降低成本而降低成本，其將重心轉移到產品作業當中，結合企業自身實際情況，尋求降低成本的新途徑。如果企業能夠成功地將其應用到成本管理當中，確實會給企業帶來一定的收益。但是，作業成本管理在企業中的應用有一定的條件，企業不能盲目地追求作業成本管理，只關注作業成本管理可能給企業帶來的正效應，卻忽略潛在風險，這是得不償失的。

參考文獻：

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