新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理的思考

楊張翼

摘 要 政府會(huì)計(jì)制度2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，本文首先分析固定資產(chǎn)在新制度下會(huì)計(jì)核算的主要變化及對(duì)策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的辦公設(shè)備升級(jí)換代，呈現(xiàn)出數(shù)量大、種類(lèi)多、價(jià)值高、使用部門(mén)分散、管理難度大等特點(diǎn)，分析事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)存在的問(wèn)題，并給出一些管理建議，希望能夠提升事業(yè)單位在固定資產(chǎn)方面的管理水平，進(jìn)而優(yōu)化固定資產(chǎn)配置。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)核算 管理建議

為了規(guī)范管理固定資產(chǎn)及核算，提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量，財(cái)政部先后頒布了兩個(gè)文件，分別是《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》。顯然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位管理固定資產(chǎn)及其核算提出了更多的要求。針對(duì)這些變化，事業(yè)單位應(yīng)改變?cè)裙逃械暮怂愫凸芾矸绞剑M快提升固定資產(chǎn)管理水平。

一、政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的主要變化及應(yīng)對(duì)

（一）會(huì)計(jì)核算方式變化及應(yīng)對(duì)

固定資產(chǎn)核算在政府會(huì)計(jì)制度下采用的是平行記賬模式，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)核算，與之前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的“雙分錄”核算模式有很大的區(qū)別。在之前的雙分錄核算模式下，事業(yè)單位購(gòu)入了固定資產(chǎn)，是借記在“事業(yè)支出”的科目，并貸記在“銀行存款”等科目下;與此同時(shí)，借記在“固定資產(chǎn)”的科目，且貸記在“固定基金”科目下。而在平行記賬模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算過(guò)程是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。所以，在涉及通過(guò)貨幣資金開(kāi)展業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)核算過(guò)程中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員就要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容就需要借記“固定資產(chǎn)”且貸記“銀行存款”等科目，其預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容就要借記“事業(yè)支出”科目且貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”等科目。新政府會(huì)計(jì)制度使固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容增多，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。我們應(yīng)該增加事業(yè)單位在職財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，盡快從收付實(shí)現(xiàn)制中轉(zhuǎn)變，熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算，掌握固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算方式。

（二）計(jì)提折舊方式發(fā)生變化及應(yīng)對(duì)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中發(fā)生的最大變化是固定資產(chǎn)要進(jìn)行計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，這顯然是收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的最明顯變化。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度折舊期限和范圍規(guī)定不明確，大多數(shù)事業(yè)單位并未能真正地開(kāi)展固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，或者不提折舊，或者虛提折舊。新政府會(huì)計(jì)制度就明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的年限與類(lèi)別，且明確了通常需要采用工作量法或年限平均法進(jìn)行計(jì)提折舊。在新準(zhǔn)則下，還規(guī)定了固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提的時(shí)點(diǎn)，就是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，在當(dāng)月就開(kāi)始計(jì)提折舊;而當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，在當(dāng)月就不再計(jì)提折舊。值得注意的是，這與我們熟悉的同樣是權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提所選擇的時(shí)點(diǎn)是有所不同的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度下當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，需要下月才開(kāi)始計(jì)提折舊;而當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，需要當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊。顯然，對(duì)于同一時(shí)間購(gòu)入的固定資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)制度會(huì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度早計(jì)提一個(gè)月折舊。

在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過(guò)程中，事業(yè)單位沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，需要根據(jù)新制度進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提折舊;事業(yè)單位根據(jù)原制度已經(jīng)計(jì)提折舊的，需要按照財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）中規(guī)定的開(kāi)展賬務(wù)處理。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理意識(shí)較弱

當(dāng)前，部分事業(yè)單位并沒(méi)有意識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，存在管理意識(shí)不強(qiáng)的情況，也不具有必要的管理理念。因?yàn)槭聵I(yè)單位購(gòu)置的固定資產(chǎn)所需資金大多來(lái)自財(cái)政撥款，需要在經(jīng)費(fèi)支出中進(jìn)行一次性列支，而不計(jì)提折舊。所以，一些事業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)、核算、管理固定資產(chǎn)過(guò)程中存在松懈的現(xiàn)象，浪費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生。加之固定資產(chǎn)管理往往不屬于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。

（二）固定資產(chǎn)合理配置程度較低

事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用率不高主要體現(xiàn)在：一是固定資產(chǎn)本身使用的頻率較低，每年僅需使用一兩次;二是資產(chǎn)超量配置，配置大于需求;三是資產(chǎn)超功能配置，購(gòu)置了具有多項(xiàng)功能的資產(chǎn)，但僅使用其中一兩項(xiàng)功能，產(chǎn)生“殺雞用牛刀”的現(xiàn)象。造成使用率不高的原因主要是以下幾個(gè)方面：一是事業(yè)單位在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，不注意預(yù)算管理，對(duì)實(shí)際需求考慮不全面，超量購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)閑置，時(shí)間久了，有些資產(chǎn)由于更新?lián)Q代問(wèn)題無(wú)法滿足當(dāng)前的使用要求，如電子產(chǎn)品;二是事業(yè)單位的日常管理比較松懈，沒(méi)有及時(shí)掌控資產(chǎn)的使用狀態(tài)，缺少部門(mén)或者單位之間的流動(dòng)和調(diào)配。此外有一些特殊原因，如事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革，單位的職能、組成部門(mén)和辦公地點(diǎn)發(fā)生變化會(huì)導(dǎo)致原有部分固定資產(chǎn)無(wú)法繼續(xù)使用，或者兩個(gè)以上的單位合并，往往造成大量重復(fù)性固定資產(chǎn)閑置。事業(yè)單位缺乏對(duì)已購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)的管理，會(huì)大大縮短事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命，繼而降低固定資產(chǎn)的使用率。

（三）固定資產(chǎn)管理體系不完善

從目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的情況來(lái)看，由于良好的固定資產(chǎn)管理體系在事業(yè)單位中沒(méi)有得到完善，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不能得到有效的體系支持，使事業(yè)單位規(guī)范性的固定資產(chǎn)管理更難以實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不完善，相關(guān)程序和崗位責(zé)任劃分不夠明確，經(jīng)常出現(xiàn)推諉責(zé)任的情況;或者制度中已作明確規(guī)定，但在實(shí)際操作中缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致不能?chē)?yán)格按照制度執(zhí)行，使制度流于形式。同時(shí)，事業(yè)單位不具有完善的分析體系，固定資產(chǎn)得不到高效的管理。

三、新制度下固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

（一）完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度

單位應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，這是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行高效管理的重要手段。對(duì)固定資產(chǎn)采用統(tǒng)一歸口管理，需要明確管理的責(zé)任部門(mén);按照不相容崗位相分離的原則，合理地設(shè)置事業(yè)單位內(nèi)控關(guān)鍵崗位，并明確地劃分相應(yīng)崗位的職責(zé)與權(quán)限，由此形成相互監(jiān)督的機(jī)制;嚴(yán)格購(gòu)置、處置固定資產(chǎn)的審批流程;加強(qiáng)預(yù)算控制，建立固定資產(chǎn)日常管理制度，定期開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。健全有關(guān)固定資產(chǎn)管理制度，提升管理人員的管理水平，定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍的素質(zhì)。

（二）加快固定資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)

在信息時(shí)代背景下，要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理也應(yīng)進(jìn)行信息化管理。一些規(guī)模較大的事業(yè)單位，如高校、醫(yī)院等，涉及固定資產(chǎn)的類(lèi)別較多、數(shù)量龐大，固定資產(chǎn)管理工作量大，必須依靠資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，提高工作效率和工作精準(zhǔn)度。事業(yè)單位在管理工作中，要將網(wǎng)絡(luò)信息的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)充分發(fā)揮出來(lái)，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理系統(tǒng)得到優(yōu)化和升級(jí)。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)統(tǒng)籌配置

事業(yè)單位以信息化系統(tǒng)為依托，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控更新固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)。此信息化系統(tǒng)可進(jìn)一步提升，增加資產(chǎn)閑置信息模塊，此模塊在各單位之間實(shí)現(xiàn)信息互通，成為一個(gè)類(lèi)似二手商品置換的平臺(tái)。各單位閑置的資產(chǎn)情況在此平臺(tái)展示，其他單位可以根據(jù)自己的需求查看，若有意向，可以通過(guò)平臺(tái)與資產(chǎn)閑置方聯(lián)系，在雙方協(xié)商達(dá)成一致后進(jìn)行固定資產(chǎn)調(diào)配。這種平臺(tái)為各單位之間互相調(diào)撥資產(chǎn)提供了便利，提升了固定資產(chǎn)的流動(dòng)性，從而提高了固定資產(chǎn)統(tǒng)籌配置的合理性。

四、結(jié)語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)樹(shù)立改革意識(shí)，盡快調(diào)整固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算以適應(yīng)新制度的要求。同時(shí)，希望新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理質(zhì)量。事業(yè)單位通過(guò)完善內(nèi)控制度，加快信息化建設(shè)，增加合理配置等方式，在固定資產(chǎn)管理上進(jìn)行不斷的改革與創(chuàng)新，從而使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理更加可靠、合理和完善。

（作者單位為天津市規(guī)劃和自然資源局綜合服務(wù)中心）

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