行政事業單位財務內部控制制度存在的問題及對策

金玲

摘 要 財務內部控制制度是行政事業單位一項重要的管理制度。然而，有些行政事業單位財務內部控制制度在執行過程中存在諸多問題，使財務內控制度沒有達到預算效果。本文首先闡述行政事業單位財務內部控制的含義及目標，然后深入探討當前行政事業單位財務內控制度存在的問題，最后針對問題從預算執行、支出管理、政府采購、資產管理、建設項目、監督機制6個方面提出完善行政事業單位財務內控制度的對策。

關鍵詞 行政事業單位 財務內部控制 制度

市場經濟體制的不斷完善，帶動了行政事業單位的快速發展。為了提高單位內部管理水平，在財務內部控制制度建設方面提出了更高的要求。但在制度建設和執行方面，仍然存在諸多問題。為此，本文以行政事業單位為研究對象，對財務內部控制問題及對策展開研究，以進一步完善和加強行政事業單位財務內部控制制度建設。

一、行政事業單位財務內部控制的含義和目標

行政事業單位的內部控制是為了實現控制目標，通過制定制度，實行措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的內部管理活動。財務內部控制是針對行政事業單位的各項財務活動，依據財務計劃提出的要求，嚴格實施并進行監督，實現既定目標。其是內部控制的一個重要促成部分，是內部控制的核心，是內部控制在資金和價值方面的體現。

行政事業單位財務內部控制的目標：一是確保國家法律法規和單位內部規章制度有效執行;二是確保單位戰略目標的實現;三是保護國有資產的安全和完整;四是確保財務信息真實可靠;五是預防貪污腐敗，促進單位健康良性發展。

二、行政事業單位制定財務內部控制制度存在的問題

行政事業單位的財務內部控制制度，主要涵蓋預算、收支、政府采購、資產、建設項目和合同這些業務活動。主要表現在以下幾個方面：

（一）預算執行制度缺乏約束力

行政事業單位的預算執行是依據法定程序的審查和批準后，根據預算計劃來逐步實施的。例如，在預算編制環節，先保證基本預算，再編制項目預算，有些行政事業單位在預算執行時，缺乏剛性，預算隨意性大，對資金的預算不科學、不合理，從預算編制計劃中脫離，影響了預算執行對財務的約束作用。

（二）支出管理制度不規范

財政部門每年撥付給行政事業單位大筆資金用于經費支出。有些單位人員經費和項目經費混著用。有的單位雖然有明確的支出審批流程制度，但是執行起來嫌制度麻煩，不按流程辦，制度只是擺設，沒有內部監督體系。

（三）政府采購缺乏溝通制度

政府采購在實際操作中應當按照“先預算、后計劃、再采購”的工作原則。有些單位沒有編制采購預算和計劃，有先采購后補手續的現象。有些單位驗收與保管都是同一部門。導致這些問題的原因在于政府采購制度建設不完善。

（四）資產管理制度不規范

行政事業單位的資產有很多種，由于內部控制規范的范圍過于狹窄，導致制度成為擺設或殘缺。

1.貨幣資金把關不嚴

有些單位受機構設置、人員配置等多方面的限制，沒有進行合理分工，導致職責不清，沒有對不相容崗位進行有效分離，對重要崗位沒有實行定期輪崗機制。

2.固定資產管理不規范

固定資產從購置、保管到處置都要制定相應的資產管理制度，更要做好日常管理工作。在實際工作中，有些行政事業單位財務部門只做好“核算”和“付款”工作，對本單位的資產管理沒有做到相互監督。固定資產管理不仔細，實物與臺賬不符的情況時有發生，導致賬賬不符，存量不清。在固定資產的保管過程中，資產負責人沒有及時更新信息，人員調動頻繁的單位還在沿用幾年前的保管人，沒有做到定期進行維護、清理和盤點。資產處置比較隨意，沒有嚴格執行內部審批手續和程序，隨意丟棄或當垃圾處置，造成固定資產賬實不符。

（五）建設項目制定制度不實用

有些單位建設項目設計時沒有財務人員參與，導致工程進度延遲或中斷，出現資金短缺。沒有從單位的實際出發，制定的制度過于高大上，不符合實際。

（六）監督機制不完善

1.合同管理缺乏監控

有些單位認為單位小，人手少，沒有建立健全合同內部管理制度，沒有制定合同授權審批制度，為了應付檢查，請專業的中介機構代做，制定的制度毫無實用價值。有些單位對合同履行缺乏有效監控，如簽訂合同發生重大變化，未及時處理或處理不當，影響單位合法權益。

2.財務內控監督機制執行較弱

內部監督和外部監督都是監督的形式之一。行政事業單位以審計、財政部門等外部監督為主，內部監督少之又少。有的單位沒有獨立的內控監督科室，由財務科一并管理。有的單位雖然有內控監督科室，但認為吃力不討好，得罪人不劃算，執行力很弱。

三、解決財務內部控制制度問題的對策

（一）強化預算管理，提高預算約束力

為了強化預算管理在內部控制制度中的核心作用，行政事業單位的預算編制要做到規范、科學、及時、準確。第一，全員參與預算。組織全體工作人員學習《新預算法》，編制預算時，財務部門和業務部門共同參與，結合單位實際情況做到精確、合理。嚴格按照單位編制信息和財政核定的標準據實編制人員經費支出，保證單位正常運轉。項目預算的編制應成立專班，指定項目負責人具體負責申報，業務部門要配合提供有力的材料，做到論證科學、數據準確，符合單位規劃。第二，強化預算執行。財務部門與業務管理部門共同制定預算執行細則，嚴格按照預算法的規定使用資金，杜絕超標準、超范圍使用資金，確保專款專用。第三，跟蹤管理預算執行情況。結合本單位的實際情況，建立具有自身特點的預算績效管理機制，對預算執行進行全方位的跟蹤管理。當預算執行與績效考核目標出現偏差時，應組織財務部門與業務部門共同分析原因，找出差距并予以糾正，提出改進措施，及時修訂方案，確保預算資金安全有效的使用。

（二）強化支出管理制度

行政事業單位應當制定一套完整、高效的經費支出內部控制制度，這樣既能保障單位正常運作，又能讓單位各項工作有序開展，從而提高單位運作效率。工作經費報銷程序要按照由下至上的程序辦理，實行“財務一支筆”原則。規定各項經費支出的審批權限，把開支范圍和標準寫進制度，定期將單位日常開支在內部通報，強化經費使用約束機制，確保經費使用安全。

（三）優化政府采購制度

在完善、優化政府采購內部控制制度的過程中，對大額政府采購要組織各歸口管理部門負責人開展交流和討論，聽取各部門的意見和建議，結合各部門的實際工作情況對內控制度進行相應調整;對于正常工作需要的采購，嚴格按照政府采購流程辦，注意細節處理，既要科學又要有可操作性，進一步優化政府采購內部控制制度，從而提高內控水平。

（四）強化資產管理制度

1.強化貨幣資金管理制度

第一，對財務內部控制關鍵崗位，要劃分職責權限，并實行不相容崗位分離制度，嚴禁一人辦理貨幣資金業務的全過程。第二，要嚴格執行單位現金管理制度、銀行印鑒分管制度，制定貨幣資金授權批準制度。第三，制定貨幣資金核查控制制度，定期、不定期抽查核對庫存現金和銀行存款余額。

2.強化固定資產管理制度

目前，行政事業單位運用的是國有資產管理系統，從資產配置預算，資產采購，資產處置報批，資產收益上繳，是一套完整的國有資產管理系統。第一，組織固定資產管理相關培訓，讓全體工作人員認識到做好固定資產管理工作的重要性。第二，明確歸口管理部門。國有資產管理系統要做到線上與線下一致，如固定資產由資產管理部門負責，辦公用品由辦公室負責等。第三，明確資產使用和保管責任人。制定固定資產管理問責制度，指定專人使用、專人保管。第四，建立固定資產臺賬，加強實物管理。做好日常資產的維護、保養，財會、資產管理、資產使用等部門定期做好檢查、清點工作。第五，細化固定資產處置制度。不同的資產有不同的處置方式，嚴格執行內部審批手續和程序，金額較大的資產處置時還要報上級主管部門審批。資產處置時財務部門、固定資產管理部門、業務使用部門要共同參與，相互監督。收到財政部門的處置批復，財務部門要及時做好賬務處理，資產管理部門要做好實物卡片臺賬，切實做到賬賬、賬實相符，實現對資產的動態管理。

（五）制定切實可行的建設項目管理制度

行政事業單位的性質不同，資金來源渠道不同，對建設項目管理方式也略有不同。行政事業單位要結合自身的情況，建立健全內控制度，對建設項目這些專業性比較強的業務，請專業的機構代做，科學設置崗位權限，做到決策、執行、監督相分離、相制衡，并定期或不定期由專職人員進行審核監督，開展內部檢查，及時發現和糾正存在的問題和不足。

（六）完善監督制度

1.完善合同動態管理制度

行政事業單位要結合自身的情況，建立健全合同內控制度。比較特殊的合同，可以聘請專業律師審核或請專業的機構代做。制定有效的合同授權審批制度，定期或不定期由專職人員進行審核監督，同時建立重大合同責任終身追究制度，制定獎懲制度，強化各環節的責任意識，發現和糾正存在的問題和不足。

2.完善財務內部控制評價和監督制度

行政事業單位的財務內部控制是一個綜合性的控制，切實可行的評價和監督制度能提高單位內部控制執行的有效性。第一，結合單位實際情況，針對各個財務環節，制定評價標準，建立一套完整、可量化的監督評價指標體系。第二，內部監督制度要強化，設置合理且具有獨立性的內部稽核科室，不定期對業務和財務進行監督檢查，加大監督力度，及時發現存在的問題，提出優化建議。第三，完善外部監督制度。加強財政、審計等部門的外部監督。有條件的單位可以聘請中介機構參與，規范內部監督的專業性。

四、結語

隨著財政管理制度改革的不斷深入，進一步加強和規范行政事業單位財務內部控制制度，建立健全監督機制，是有效地發揮行政事業單位的管理職能、提高公共服務水平的重要措施。行政事業單位要結合單位的實際情況，重視財務內控制度建設，不斷改革創新，探索一套適合本單位的財務內控制度。

（作者單位為鐘祥市社會勞動保險中心）

參考文獻

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