公立醫院財務內部控制體系研究

陳澤柏

摘 要 公立醫院在提供社會公共醫療服務方面發揮著不可或缺的作用，其具有公益性質，是醫療服務體系的主體。伴隨著新醫改的不斷推進，對公立醫院內部管理和運營提出了更高的要求，必須將緩解就醫負擔、建立全面覆蓋城鄉的基本醫療衛生制度作為工作的重點，以有效緩解我國看病難、看病貴的問題，為群眾提供安全、便利、價廉的醫療衛生服務。基于此，公立醫院必須強化財務內控管理，依托完善的財務內控體系，發揮約束、監督、控制、評價作用，科學管理醫療資源的獲取和使用，確保醫療資源得到合理最優配置，從而提升內部管理效率。本文探析公立醫院財務內控體系建設，并提出相應的優化策略。

關鍵詞 公立醫院 財務內部控制體系 研究

一、公立醫院加強財務內控體系建設的意義

第一，響應國家政策號召的需要。為加強公立醫院財務內控管理，財政部門相繼出臺了一系列內控法律法規，目的是推動公立醫院財務內控管理向規范化、科學化、標準化邁進，為公立醫院內部財務管理提供科學指導和依據，這也體現了國家加強公立醫院等事業單位財務監管的決心。公立醫院加強財務內控，從自身角度來看，有利于規范內部治理體系，明確業務操作流程，確保權力處于監督和約束之下，防范舞弊行為，規避醫院財務風險，從國家層面角度來看，是響應國家財政機制改革，推進財務內控的深化和完善的要求。

第二，確保財務信息完整性和真實性的需要。在公立醫院的運營管理過程中，通過財務報告可以全面反映醫院經營成果，這就要求必須保證財務報告的有效性和真實性。因此公立醫院必須加強財務內控，使內控深入各個環節，建立崗位制約機制，明確授權審批界限，規范操作流程，以此保證各個環節的工作符合《會計法》和《公立醫院財務管理制度》要求，從而保證財務報告的數據真實有效，為公立醫院戰略決策、年度規劃的制定提供借鑒。公立醫院以完善的財務內控體系為依托，可以有效避免財務信息失真現象發生。

二、公立醫院加強財務內控體系建設的有效策略

（一）構建完善的財務內控制度體系，明確權責

新醫改對公立醫院管理提出了新的標準，要求醫院必須完善內部治理體系，實現管辦分離，以發揮分權制衡的作用。基于此，公立醫院一方面要明確授權，使不相容崗位相分離，明確會計的職責權限和崗位責任;另一方面要實行定期輪崗制度，尤其是關鍵財務崗要定期輪換，防止以權謀私、濫用職權等現象發生，對關鍵崗位要采取回避制度。[1]不僅如此，公立醫院還要梳理財務管理體系，對財務人員進行集中管理，可以定期針對財務人員開展繼續教育活動，圍繞基礎理論知識提升、專業技能強訓、業務操作技巧指導等方面展開定向培訓，以提升財務人員的專業水平和業務能力;合理設置財會崗位，可以結合不同財務人員的業務強項，有針對性地分配任務和確定崗位，以確保業務能力和崗位職責匹配度最高，最大限度地挖掘和發揮財務人員的潛能。

（二）建立成本考核指標體系，加強成本控制

公立醫院各科室的職能和業務范疇各不相同，因此應結合不同科室的工作特點和性質，制定具有針對性的成本考核指標。公立醫院的臨床科室可以設置單位工作量成本指標，具體如床位成本、診療成本等;為了對不同科室的成本投入情況進行對比和考核，醫院可以設置相應的考核指標，對各業務科室的成本變動情況和節約情況進行考核分析;對于藥劑管理科室，醫院可以設置相應的藥品收入成本指標，對各臨床科室的成本變動情況和節約情況進行考核分析;為了響應醫療付費方式和付費標準的改革要求，公立醫院可以嘗試引入醫療項目成本指標和病種成本指標進行考核。此外，公立醫院應加強成本控制，可以通過設置目標成本指標，考核醫療活動開展過程中的各項資源耗費情況，以保證將各項耗費控制在合理范圍內;對于一次性材料成本，公立醫院可以采用動態定額法進行控制，限制藥品、材料的庫存持有量，從而達到降低材料成本的目的。

（三）健全收支內控體系

收支管控是公立醫院財務內控的關鍵，通過規范收支活動，可以建立一個健康、高效的資金流體系。

第一，收入管理方面，公立醫院的主要收入為醫療收入，加強收入管控應明確收費項目，可以定期組織做好收費許可證年檢工作，對于各項醫療收入要按照標準及時入賬，并納入預算管控體系，確保應收盡收，杜絕不當收費現象。當出現應收未收的款項時，醫院財務科室及相關科室要及時進行調查，查明原因，并追究相關負責人責任，以打造一個良好的應收賬款管控環境。公立醫院的所有收入款項必須統一由財務部門統一經辦、統一核算，避免出現私設賬外賬的情況。對于票據的管理，在使用過程中要嚴格遵循規范流程，開展申領、使用、核銷等相關工作。公立醫院可以設立專門的票據專員，建立臺賬，管理所有票據，并做好票據的日常保管和相關登記工作。[2]

第二，在支出管理方面，公立醫院應加大支出審批力度，規范支出審批流程，明確支出審批權限和界限。如票據審核時，要確保其來源合理、合法，手續齊全，支出憑證要確保是原始單據并且包含經辦人簽章，票據審核完畢，財務科室要按照要求辦理資金支付手續，同時確保憑證及時入賬。公立醫院加強收支管理，可以規范收支活動，確保醫療資金的最大化利用。

（四）加強固定資產管理

公立醫院固定資產是開展醫療服務活動的重要保障。以某公立醫院為例，該醫院的固定資產約占總資產的60%，以辦公樓和醫療設備等為主，具有高價值、種類多、使用地點分散的特點，因此固定資產管理具有一定的難度。基于此，公立醫院應加強使用需求管控，可以制定符合本醫院的詳盡的固定資產使用管理方案，并科學分析各類資產的使用價值和使用頻率，如分析哪類醫療資產使用較為頻繁，哪類資源可以使用代替品，哪些按需多采購，哪些要少采購，通過對使用需求進行科學的分析，可以幫助醫院提升設備的利用效率，避免盲目采購、重復采購導致固定資產閑置。[3]公立醫院應制定完善的固定資產需求評議辦法，各科室提出資產采購申請，由采購部門統一匯總、核實，編制采購計劃，采購計劃的編制要在預算范圍內，避免超預算采購;同時，公立醫院應制定具體的采購辦法，細化采購流程，遵循詢價原則，以確保質優價廉，降低固定資產采購頻率。對固定資產的維護和保養也是管理的重點，可以建立固定資產卡片進行管理，定期對資產情況進行清查，包括財務清查和業務清查，確保賬實相符、賬賬一致。

（五）制定規范的財務內控制度

財務內控制度是保證公立醫院內控管理有序實施的關鍵，也是制度保障。公立醫院財務控制要注意加強銀行存款對賬控制，可以由非出納和編制收付款憑證的人員執行，編制銀行存款余額調節表;實施現金庫存限額管理，當超出限額部分時，應在當日存入銀行，避免坐支;對各項收支的票據存根進行審核核對，確保收支真實完整;重視對銀行預留印章的管控，不能由一人保管支付款項的全部印章。

三、結語

我國公立醫院是由政府主辦并納入財政預算的醫院，如何做到堅持以病人為中心、優化醫療服務流程、規范用藥檢查和醫療行為、深化運行機制改革，是公立醫院必須面對和解決的問題。因此公立醫院要建立以質量為核心、以公益性為指導的內控制度體系，不僅要積極響應國家取消藥品加成、改革支付方式的政策引導，還要積極推進財務內控的貫徹落實。公立醫院通過加強財務內控，可以對業務流程進行優化梳理，進一步調整和完善財務制度，使不相容崗位相分離，優化授權審批，構建完善的內部財務治理體系，以提升醫院的運營管理效率和水平，推動醫院長效發展。

（作者單位為平陰縣中醫醫院）

參考文獻

[1] 何炎玨.加強公立醫院財務會計內部控制機制建設的思考[J].財會學習，2019（15）.

[2] 劉維，黃圳林，廖聰玲，等.公立醫院內部控制制度建設研究[J].商業會計，2019（16）：93-95.

[3] 張懿諾.淺議公立醫院內部控制建設的問題與對策[J].當代會計，2019（2X）：129-130.