中小型工業(yè)企業(yè)基于成本控制的全面預算管理探析

趙小嬋

摘 要 在新經(jīng)濟形勢下，中小型工業(yè)企業(yè)的利潤空間不斷被壓縮，成本控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。全面預算管理作為成本控制的重要手段之一，雖然被廣泛認知，卻很難在中小型工業(yè)企業(yè)中推行，導致中小型企業(yè)成本控制管理無法有效實施，在市場競爭中逐漸處于劣勢地位。本文就全面預算管理在中小型工業(yè)企業(yè)成本控制中的作用和實施過程中遇到的問題進行簡要分析，并提出一些建議。

關鍵詞 中小型工業(yè)企業(yè) 全面預算管理 成本控制

一、全面預算管理對中小型工業(yè)企業(yè)成本控制的重要作用

中小型工業(yè)企業(yè)為了提高競爭力和市場占有率，成本控制一直是其實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要手段。中小型工業(yè)企業(yè)逐漸意識到全面預算對企業(yè)成本控制的重要作用。

（一）按照企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標最大限度優(yōu)化資源配置

通過編制全面預算，企業(yè)確立收入預期、成本預期、費用預期、利潤預期，根據(jù)分解的各預算執(zhí)行單位具體工作目標和行動計劃分配企業(yè)現(xiàn)有資源，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展需要進行投融資決策，使企業(yè)最大限度優(yōu)化資源配置，有效控制成本，創(chuàng)造更高的利潤。

（二）促進各部門內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)

全面預算管理理念是全員參與，能夠改善企業(yè)組織內(nèi)部溝通。企業(yè)每個部門都參加預算編制工作，可以相互了解和溝通每個部門的計劃和需求，根據(jù)其他部門的計劃和需求對本部門計劃和需求的影響來適當加以調(diào)整。全面預算能更好地協(xié)調(diào)企業(yè)各部門活動，使各部門目標明確、行動一致，全員積極為減少企業(yè)成本、提高生產(chǎn)力、創(chuàng)造更大的企業(yè)價值而努力。

（三）中小型工業(yè)企業(yè)推進績效考核的重要依據(jù)

績效考核制度是現(xiàn)代中小型工業(yè)企業(yè)控制成本、評價部門工作效率的評估方法，具有科學、合理、量化的特點。中小型工業(yè)企業(yè)在進行績效考核時，不同部門經(jīng)營活動差異大，如何做到公正公平績效量化和差異分配，是影響企業(yè)績效考核制度有效執(zhí)行的關鍵。實施全面預算管理，在編制時針對各個部門的工作情況制定符合部門特色的量化績效考核標準，根據(jù)各部門的業(yè)務量化成本控制要求。真正讓成本控制“落地”到每個部門每個人，為企業(yè)控制總成本提供保障。

二、中小型工業(yè)企業(yè)應用全面預算管理實施成本控制存在的問題

（一）中小型工業(yè)企業(yè)管理者對全面預算管理認知不足

中小型工業(yè)企業(yè)管理者的管理理念落后，管理主觀隨意性太強，只注重企業(yè)短期經(jīng)濟效益，很難抓住企業(yè)機遇獲取更高的經(jīng)濟利潤空間，最終導致企業(yè)競爭力越來越低;管理者一味追求低成本高利潤結果，卻不注重成本控制過程和方法，成本控制達不到預期目標，從而不能實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化;中小型工業(yè)企業(yè)預算管理仍然停留在財務部對資金需求和支出的預算上，導致其他業(yè)務部門常常在編制預算時為了應付任務脫離實際業(yè)務，或者習慣多報成本費用，少報銷售收入。全面預算管理在中小型工業(yè)企業(yè)中從上至下缺乏對其正確的理解和認識，必然無法為企業(yè)成本控制和實現(xiàn)目標利潤提供服務。

（二）預算管理組織體系不健全導致預算編制缺乏科學性

建立健全的全面預算管理組織機構包括全面預算管理的決策機構、工作機構和執(zhí)行機構。健全的全面預算管理組織機構能夠防止預算管理松散、隨意，預算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式。而實際上，很多中小型工業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的預算管理人員，預算編制工作一般由財務部牽頭來做，很多部門根據(jù)財務部編制的預算模板填制數(shù)據(jù)時并不能理解數(shù)據(jù)背后的意義，業(yè)務部門以“寧多勿少”的理念填制成本費用，完全偏離了預算編制的初衷;部分中小型工業(yè)企業(yè)預算編制者并沒有以企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標為依據(jù)來編制預算，一味追求本業(yè)務部門的利益最大化，然而管理者為了更好地控制成本，對各業(yè)務部門初步編制的預算草案采取統(tǒng)一“切一刀”模式，缺乏對預算編制者的信任，也沒有了解各業(yè)務部門的具體情況，缺乏溝通和協(xié)調(diào)，導致各業(yè)務部門對執(zhí)行預算產(chǎn)生抵觸心理。

（三）全面預算管理信息化系統(tǒng)落后

目前，大多數(shù)中小型工業(yè)企業(yè)沒有全面預算管理系統(tǒng)，很多企業(yè)都使用各種表格來統(tǒng)計信息，財務部匯總所有業(yè)務部門預算數(shù)據(jù)，手工匯總往往需要大量時間，效率低下，質(zhì)量也得不到保證，導致預算管理對企業(yè)決策的支持作用大打折扣。很多中小型企業(yè)使用財務軟件單純地進行賬務處理及期末編制財務報表，沒有與供應、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務系統(tǒng)有機結合，不能實現(xiàn)自動預警功能。

（四）全面預算管理缺乏執(zhí)行力度

中小型工業(yè)企業(yè)為節(jié)約人工成本，一般是一人多崗，職責劃分不明確，全面預算執(zhí)行情況大多數(shù)由財務部監(jiān)督跟蹤。然而很多中小型工業(yè)企業(yè)財務部在公司的管理地位受到限制，企業(yè)只以銷售部門為龍頭，重銷售輕管理，所以編制預算僅為完成任務，導致預算本身缺乏執(zhí)行力，最終淪為一種形式。

（五）預算執(zhí)行的績效考核機制沒有發(fā)揮作用

很多中小型企業(yè)是年終一次性考核獎懲的方式進行預決算考核，讓員工在日常工作中無法感受到執(zhí)行預算給自己帶來的利益，導致績效考核起不到激勵作用;很多中小型企業(yè)人情大于制度，特別是中小型企業(yè)中的家族企業(yè)，即便有全面的績效考核制度，也會在執(zhí)行過程中因為“人情”無法做到公平公正，從而導致按照預算執(zhí)行的員工不能得到公正的業(yè)績評價和認可，久而久之，預算管理制度成為擺設，績效考核機制形同虛設。

三、中小型工業(yè)企業(yè)加強全面預算管理控制成本的建議

（一）提高中小型工業(yè)企業(yè)管理者對全面預算管理的認知

中小型工業(yè)企業(yè)管理者是企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標實現(xiàn)的掌舵人，管理者對全面預算管理的重視程度直接影響其從編制到執(zhí)行結果的成績。為了避免成本控制過程的盲目性，企業(yè)管理者要從制定企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標開始，建立一套完整的涉及企業(yè)各經(jīng)營活動和各個部門的全方位預算管理體系;成立全面預算管理決策機構;打破預算編制和執(zhí)行只停留在財務部門的做法，做到“人人頭上有指標，人人心中有指標”的局面。建立相應的績效考核機制，激發(fā)員工的積極性，在成本控制中讓員工自覺樹立“為企業(yè)省錢等同于為自己掙錢”的理念，推動企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立健全預算管理組織體系，提高預算編制水平

中小型工業(yè)企業(yè)雖然規(guī)模不大，但“麻雀雖小五臟俱全”。中小型工業(yè)企業(yè)也具有大型制造業(yè)在供產(chǎn)銷管理中的復雜性，特別是在成本控制方面，中小型工業(yè)企業(yè)缺乏一套完整的管理體系和專門的組織機構，主觀隨意性太強，“人情”大于制度的現(xiàn)象導致成本控制不能達到預期目標。實施全面預算管理，專門預算管理組織機構的設立是非常有必要的。中小型工業(yè)企業(yè)應設立預算管理委員會、全面預算日常管理辦公室和各部門管理機構。鑒于中小型工業(yè)企業(yè)規(guī)模小，預算管理委員會可由股東大會或董事會擔任，主要是審議批準企業(yè)年度財務預算方案、決算方案;全面預算日常管理辦公室可由總經(jīng)理、財務總監(jiān)、分管業(yè)務部門總監(jiān)兼任，主要職責是擬定預算編制方法、預算編制流程，指導預算編制工作，調(diào)整并上報全面預算草案，跟蹤匯總預算執(zhí)行情況并上報預算管理委員會;各部門管理機構可由各業(yè)務部門主要負責人擔任，主要負責編制本部門預算方案和上報工作，層層分解到各崗位各環(huán)節(jié)，嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預算，實時監(jiān)督本部門單位預算執(zhí)行情況并分析報告本部門執(zhí)行情況，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化提起調(diào)整預算申請，實施本部門內(nèi)部的預算考核和獎懲工作。

制定一套適合中小型工業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀的預算編制方法是全面預算管理體系的起點。中小型工業(yè)企業(yè)由于業(yè)務復雜性，最好采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”編制方式進行。有利于上下級溝通和協(xié)調(diào)，是預算方案能得到全員自覺執(zhí)行的保障。

（三）推進全面預算管理信息系統(tǒng)建設

中小型工業(yè)企業(yè)信息化技術落后，不能快速準確地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，無法高效準確地預測企業(yè)未來的發(fā)展方向，一套完善的全面預算管理信息系統(tǒng)對中小型工業(yè)企業(yè)高效精準地制定預算管理方案非常重要。但中小型工業(yè)企業(yè)應根據(jù)自身的情況，建立一套適合本企業(yè)實際業(yè)務的預算管理信息系統(tǒng)。一般來說，中小型工業(yè)企業(yè)在建設全面預算管理信息系統(tǒng)時至少但不限于包括生產(chǎn)預算、成本費用預算、銷售預算、毛利預算。預算管理信息系統(tǒng)不能孤立存在，應與財務系統(tǒng)、生產(chǎn)銷售系統(tǒng)、供應系統(tǒng)以及人力資源管理系統(tǒng)等企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，滿足企業(yè)信息相互支撐、相互融合的需求，為企業(yè)實現(xiàn)高效的全面預算管理提供保障。

（四）加大全面預算管理執(zhí)行力度

中小型工業(yè)企業(yè)完成科學的全面預算編制后，要嚴格的預算執(zhí)行授權審批制度來保證生產(chǎn)經(jīng)營活動按照預算執(zhí)行。企業(yè)的預算經(jīng)批準下達后，各預算執(zhí)行部門開始組織實施。為了更好地執(zhí)行預算，優(yōu)化資源配置，企業(yè)要加強全面預算控制。預算實施過程中，要層層分解預算目標，層層落實責任主體，確保預算能在每個業(yè)務部門得到貫徹和落實。同時，各部門預算管理人要加強預算執(zhí)行監(jiān)督工作，及時掌握預算執(zhí)行情況并反饋執(zhí)行效果，有針對性地對執(zhí)行過程中遇到的問題提出解決辦法。

（五）完善預算執(zhí)行的績效考核機制

全面預算考核是中小型工業(yè)企業(yè)管理中非常重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)需要在特定預算期間對預算執(zhí)行過程和預算執(zhí)行結果進行考核，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算管理目標。改變中小型企業(yè)“人情大于制度”的理念，做到在績效考核機制面前人人平等原則，預算責任“落地”到每個人后，在執(zhí)行過程中實事求是地評價。強化考核監(jiān)督，通過對執(zhí)行結果進行績效考核，確保預算的權威性和執(zhí)行效果。預算績效考核需要有獎懲制度，對超額完成的業(yè)務部門及個人給予獎勵，對未達標者進行懲罰，鼓勵各預算執(zhí)行單位超額完成預算目標，為完成企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標提供保障。

四、結語

隨著市場經(jīng)濟日趨成熟，競爭越發(fā)激烈，中小型工業(yè)企業(yè)要想在市場競爭中立于不敗之地，必須轉(zhuǎn)變管理觀念，充分利用全面預算管理工具加強企業(yè)生產(chǎn)成本、費用成本控制，優(yōu)化企業(yè)資源配置，強化中小型工業(yè)企業(yè)全員全面預算管理意識，推動企業(yè)全面預算管理信息化發(fā)展，制定完善的預算考核機制，突破中小型工業(yè)企業(yè)的發(fā)展瓶頸。

（作者單位為四川海力智能科技股份有限公司）

參考文獻

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