中小型企業預算管理問題淺析

趙艷芬

摘 要 預算管理是現代企業管理的重要方式和手段，是完善內部控制的重要措施。預算管理水平的提升，對實現企業經營目標、提高資金使用效益有著很重要的作用。隨著市場經濟的發展，越來越多的新興經濟涌入市場。企業外部環境日趨復雜、多變，中小型企業要想在激烈的競爭中獲得競爭優勢，就需要加強企業的內部管理。預算管理作為一種內部管理工具，對中小企業有著重要的意義，能幫助企業規避風險，合理配置資源，降低企業成本，促進經營目標的實現。目前，我國大部分企業對預算管理工作的重視程度有所提升，也取得了一定的成效。但是，仍有部分中小型企業對預算管理的理解不深刻，在運用預算管理的過程中也存在較多問題，比如對預算管理的范圍認識不清，預算的編制方法不合理，考核機制、管理機構缺失等。本文闡述預算管理的定義及企業加強預算管理的重要意義，討論預算管理的范圍，分析目前中小型企業預算管理工作中存在的問題，并提出有針對性的解決建議，以期能促進中小型企業的可持續發展。

關鍵詞 中小型企業 預算管理 問題

一、預算管理的定義及意義

（一）預算管理的定義

預算管理是企業以公司的戰略目標為方向，在一定時期內，對將來的經營活動、籌資活動、投資活動、財務狀況做全面的預測和計劃，并通過對過程進行監控，將預算與實際進行對比和分析，及時指導和改進經營情況，評價和反饋執行情況，確保完成企業既定的經營目標，進而實現企業戰略規劃的活動。

（二）預算管理的意義

1.控制和監督企業的經營活動

預算管理是將公司的戰略目標、經營目標具體化。為保障目標的實現，需要對企業的實際活動進行實時的跟蹤，將公司的執行情況與預算作對比，發現新的增長機會或經營中存在的問題，要及時調整經營策略或修正預算指標，幫助企業降低風險，避免由此造成的損失。

2.有效使用資源

各個部門在制定預算目標時，會出現各項資源的相互遏制。為達成公司的整體目標，需要各部門之間相互協調，相互配合，財務部也要根據總體的資金情況進行合理的配置，保障各部門的預算指標和企業的經營目標一致，降低企業的成本支出，提高企業利潤水平。

3.考核與評價的依據

預算周期結束后，各公司需針對各個部門、各個崗位考核預算執行的結果。公司的經營目標是由各個部門、各個崗位的目標共同組成，這就形成了明確的責任體系，為后期的考核和評價提供了依據。事后的分析與對比，也反映出管理者的管理水平，為管理者的績效評價提供參考。

4.增強員工的計劃性

預算的編制周期是基于未來的一個時間段，編制人員需要考慮這一時間段內的業務情況。這大大增強了員工的計劃性及全局意識，為后期的預算管理提供更好的服務。

二、預算管理的范圍

全面預算管理是企業全過程、全方位、全員參與的預算管理。

從預算管理的過程來看，預算包含事前計劃、事中控制、事后分析3個階段。事前計劃是指為了實現既定目標，而對投資項目、生產經營、籌資活動進行規劃及預算的編制。事中控制是對預算的執行情況進行監督和控制，及時修正實際工作與計劃中偏差的過程。事后分析是指企業根據預算的完成情況對企業的經營狀況、員工的工作成果進行分析考核，并給出相應激勵機制的工作。

從預算管理包含的業務內容來說，預算包含營業預算、資本預算、財務預算、籌資預算，各項預算的有機組合構成企業總預算。企業日常營業活動的預算就是營業預算，包含銷售、生產、直接材料及采購、直接人工、制造費用、成本、銷售費用和管理費用等方面的預算。資本預算是為了企業以后的發展，獲取更多的報酬而做出的投資計劃，也就是通常所說的投資預算。財務預算是指反映預算期內現金經營支出成果和財務狀況的預算，包含現金預算、預計利潤表、預計資產負債表。籌資預算是指公司在預算期內需要新借入的長期借款、短期借款、債券，以及對原有借款、債務還本付息的預算。

從參與預算管理的人員來說，預算包含決策者、編制者、執行者、分析及統計者。決策者是指對預算的編制和執行有決策權的人或機構;編制者是參與預算編制的人員;執行者是直接去實施與預算相關活動的人員，其直接影響著預算的實際執行情況;分析及統計者是對預算的完成情況進行統計并對其與預算的差異進行分析的人員。決策者、編制者、執行者、分析及統計者涵蓋了企業的所有員工，也就是所說的全年預算管理是全員參與的預算管理。

三、預算管理在中小企業執行中存在的問題

（一）預算管理機構缺失

預算管理在執行過程中要實時監控、發現問題，對重大問題要及時上報管理者，這就需要有專門的預算管理部門和人員去跟蹤。大多數企業為了控制人力成本，并沒有專門的預算管理部門，而是由財務部門兼管。公司內部的財務人員存在一人兼多職的問題，對預算管理的知識掌握不全面，理解也不透徹，這導致預算管理工作難以有效落實。

（二）對預算管理的范圍認識不清

有些企業將預算管理等同于財務預算，甚至等同于資金預算。并未考慮營業預算、資本預算和籌資預算，導致各業務部門人員并未完全或真正參與其中，預算的編制也因此缺乏大量的基礎數據，最終造成預算的科學性、合理性、可靠性欠缺。同時，由于欠缺營業預算、資本預算和籌資預算，很難保證企業的所有活動都是圍繞企業的戰略目標進行，也就無法保證企業經營目標的實現，最終導致預算管理作為內部管理工具沒有起到實質性作用。

預算管理的過程分為事前計劃、事中控制、事后考評3個階段。但是，現階段，大部分企業預算的編制工作完成以后，并未跟蹤預算的執行情況，有的企業即便是跟蹤了，也只是由財務部做出對比表，對實際與預算差異的原因以及是否在執行過程中對影響結果的因素進行了控制，都沒有進行具體的分析，由此導致預算與實際相差很大。

（三）預算目標未與實際相結合，忽略了企業長期發展目標

企業的經營目標任務分解方式是自上而下、自下而上、上下結合的。但是，大部分中小企業部門領導制定目標時太過樂觀，各部門領導為了完成上級領導下達的任務，也沒有認真考慮各部門實際業務情況，造成預算與實際情況偏差很大，導致預算數據的不科學、不合理。各部門領導在制定各目標時，只考慮了眼前利益，未考慮企業的長期發展目標，最終導致企業執行預算管理時，脫離企業的戰略規劃。

（四）預算的編制方法不合理

預算編制是一項具有科學性、邏輯性、復雜性的工作，編制人員需要具備一定的專業知識和全局觀。但是，目前，很多企業缺少專業的預算管理人員，雖然預算管理的編制方法較多，但是每一種方法都有自己的局限性。部分中小企業為了節約時間和成本，往往選擇一種最簡單的方法進行預算編制，從而導致預算指標與實際相差較大。目前，部分中小型企業的期間費用編制是采用固定預算法，但是它沒有考慮突發和將來的情況;生產成本編制采用的增量預算法，此方法沒有考慮到市場環境和生產量的波動造成的影響。

（五）編制預算時存在虛增費用的問題

在編制預算時，部分中小企業根據以往的數據為參考進行編制，這時容易出現以下情況：一是各業務部門認為執行預算管理是為了控制各部門的預算，減少支出。故在編制預算時，為了下一年的預算不減，會在年底前將結余的費用列支，從而造成資金的浪費。二是公司在編制預算時，未對過去的業務進行分析，將不會發生的業務計算到預算指標內，會造成預算指標偏大。對于過去未發生但預算期會發生的業務，各個部門領導會單獨提出預算外審批，這也就增加許多預算外審批。因此，執行預算管理起到的成效不大，也就無法發揮出預算管理的作用。

（六）對預算執行的結果沒有采取獎罰措施

預算考核是預算管理中重要的一環，起著承上啟下的作用。預算管理主要包含兩方面的內容：第一，對預算目標完成情況的考核;第二，對預算組織工作的考核。目前，部分公司只重視預算管理的編制，未進行預算管理事后的評價與反饋，造成預算管理部分工作的缺失，降低了預算管理的效益。公司員工也會認為預算管理意義不大，造成預算的編制不嚴謹，并且公司也未采取合理的獎罰措施，不能提高全體員工對預算管理的重視度。

四、解決方案

（一）構建完善的預算管理部門

企業在執行預算管理之前，應先成立完善的預算管理部門。第一，成立預算管理委員會。成員是公司高層管理者，負責預算管理制度的制定、指標的審批、調整事項的審批等。第二，各個業務部門負責預算管理的編制、執行、審核、分析和反饋工作。第三，財務部負責預算執行情況的統計工作。第四，人力資源部負責預算執行情況的考核工作。這樣就形成一個完善的預算管理體系，使其可以有序地開展各項具體工作。

（二）加深員工對預算管理的理解

中小企業領導自身要深入地理解預算管理，重視企業的預算管理，并把這一理念傳遞給企業的全體員工。企業應組織全體員工學習預算管理知識，并參與預算管理的編制，以加深其對預算管理的理解和體會，使其懂得公司的戰略目標與員工的實際行動息息相關，深刻意識到自身在預算管理中起到的重大作用，從而在執行預算管理的過程中更自覺、主動，提高工作效率。

（三）制定科學、合理的預算目標

預算目標是企業戰略目標和經營目標的具體化，是預算管理的前提。制定預算目標，需結合股東的期望、企業歷年的經營情況、企業的發展階段、未來行業發展和市場環境等共同確定。常用的預算方法有利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法，企業可以根據自己的實際情況選擇相應的方法。

（四）聘請專業人才提高預算管理水平

聘請專業的預算管理人員，可以引用新穎先進的工作模式來突破企業以往固有的預算管理模式。這樣可以增強企業自身的綜合管理能力，使預算管理更加規范化、制度化、科學化，為經營目標的實現奠定基礎，使企業在市場競爭中更具有競爭力。

（五）制定科學有效的預算編制方法

正確、合理的預算編制方法是預算編制成功的基礎，也是全面預算管理有效實施的前提，通常的預算編制方法有增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算、固定預算和彈性預算。這些預算方法各有優缺點，企業需要根據自身的發展階段、行業特征和業務特點并結合各個方法的優缺點來制定一套符合自身需求的預算方法，以增強預算編制的合理性和科學性。比如，人員流動性不大、銷售增長緩慢型的企業，管理費用每年的波動不大，可以參考以前年度數據，運用固定預算法。根據行業特征和生產量的波動性，如成本費用的波動性較大，則應選擇彈性預算法。

（六）借鑒大型公司的預算管理經驗和預算管理軟件來改善不足

目前，大部分國企和大型公司已經形成科學有效的預算管理方法。軟件開發單位也在不斷地探索開發適合于各個行業的預算管理軟件，有經濟實力的中小企業可以借助預算管理軟件和大公司的管理經驗來提高自身的預算管理效率。

（七）將預算管理列入考核指標，來提高員工對其的重視程度

中小企業將企業的經營目標層層分解后也形成了明確的職能責任。為保證各部門、各崗位的目標得以實現，企業應制定出相應的預算考核指標，并將預算實際達成率作為主要績效考核依據，從而引起員工的高度重視。預算管理小組也要實時掌握預算管理的現狀，并及時對出現的問題進行指導和評價，進而形成一個從上到下更為嚴謹的管理氛圍。考核指標應剛柔并用、科學合理，考核要具有時效性，考核要公開、公正，獎罰要得當，才能保證為預算管理服務，為后期預算管理的提升奠定基礎。

（八）加強事后分析

完成預算管理的工作后，要對過程中存在的不足進行理性的分析，分析是人為還是流程制度的原因，在此基礎上優化提升，這樣才能使企業的工作流程制度化、科學化、標準化。對工作中的優點要予以肯定和延續，以此來提升員工的工作積極性，發揮其主觀能動性，讓員工科學地、積極地、主動地工作。

五、結語

在經濟全球化進程加快、我國市場經濟高速發展的大環境下，中小型企業需加強自身管理。預算管理是建立現代企業制度，提高管理水平和增強企業競爭力的重要舉措。本文闡述了中小型企業在執行預算管理時存在的問題，并根據這些問題提出領導者要深刻理解預算管理的概念和作用。企業要組織全員學習與編制過程，建立規范的預算管理體系，制定科學合理的預算目標，運用專業的人才和科學合理的編制方法，制定剛柔并用的績效考核方案等，將公司的戰略目標與個人目標綁在一起，增強員工的主動性和積極性，最終提高整個公司的預算管理水平。后期也要根據預算管理出現的問題來不斷審視自身，加以分析與對比，采取科學合理的辦法，不斷優化企業的預算管理水平，增強企業的競爭力。

（作者單位為萬泉房地產開發有限公司易縣分公司）

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