中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部控制研究

崔增強(qiáng)

摘 要 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)中小學(xué)教育方面的資金投入力度也在不斷加大。在這種情況下，中小學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展和管理就至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)較為有效的管理控制手段，在中小學(xué)內(nèi)的實(shí)施也會(huì)對(duì)其管理能力的提升有一定積極意義。本文在簡(jiǎn)述中小學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制遵循原則的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)單分析其在內(nèi)部控制方面存在的問題，并在提出相應(yīng)的解決策略，對(duì)中小學(xué)內(nèi)部控制工作的開展具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞 中小學(xué) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、中小學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制遵循的原則

（一）全面性原則

全面性原則主要指的是內(nèi)部控制工作要實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的全面有效控制。中小學(xué)在實(shí)行全面內(nèi)部控制工作時(shí)，要將其貫穿于學(xué)校所有的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，即學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的決策、執(zhí)行、評(píng)價(jià)及監(jiān)督工作都要對(duì)內(nèi)部控制有所體現(xiàn)。

（二）重要性原則

重要性原則主要指的是學(xué)校要在對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)實(shí)行全面性控制的基礎(chǔ)上，對(duì)學(xué)校一些比較重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加大關(guān)注力度，以便提前對(duì)其實(shí)施過程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。學(xué)校要在整個(gè)內(nèi)部控制工作中都切實(shí)遵循重要性原則。

（三）制衡性原則

制衡性原則主要指的是學(xué)校在內(nèi)部控制管理過程中，各業(yè)務(wù)部門之間要形成一個(gè)相互制約、彼此監(jiān)督的工作機(jī)制。業(yè)務(wù)部門在參與內(nèi)部控制工作時(shí)，其職責(zé)的分工和部分業(yè)務(wù)流程的確定都可以體現(xiàn)出制衡性原則。

（四）適應(yīng)性原則

適應(yīng)性原則主要指的是中小學(xué)推行的內(nèi)部控制工作要適應(yīng)自身實(shí)際的發(fā)展情況和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，其要能根據(jù)學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的改變。[1]同時(shí)，中小學(xué)的內(nèi)部控制工作的實(shí)施也要將我國(guó)相關(guān)法律政策考慮在內(nèi)，以便學(xué)校更好地調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制工作，提升自己的內(nèi)部控制水平，促使自身得到更加健康的發(fā)展。

（五）成本效益原則

成本效益原則主要指的是中小學(xué)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，要進(jìn)行相應(yīng)的成本和效益分析，以便更加科學(xué)有效地控制合理的成本支出，為學(xué)校良性發(fā)展提供更多保障。

二、中小學(xué)在內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

一般來說，我國(guó)中小學(xué)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，都應(yīng)該以自身的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，制定適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度。但就目前情況來看，我國(guó)大部分中小學(xué)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，并不是以自身實(shí)際情況為基礎(chǔ)，其內(nèi)部控制的全面性和完整性并不夠，致使其在內(nèi)部控制工作中的可行性被削弱。與此同時(shí)，很多中小學(xué)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)并不深入，大部分都停留于表面，僅僅認(rèn)為只要制定了收支業(yè)務(wù)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，就達(dá)到制定內(nèi)部控制制度的目的。這極大地縮小了內(nèi)部控制制度的涵蓋范圍，其在中小學(xué)發(fā)展中的作用也被抑制。另外，對(duì)于中小學(xué)而言，不完善的內(nèi)部控制制度難以實(shí)現(xiàn)對(duì)中小學(xué)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的規(guī)范，在教育及固定資產(chǎn)和材料采購(gòu)等方面缺乏較為有力的制度約束，中小學(xué)發(fā)展必然會(huì)受到影響。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)方法極為傳統(tǒng)

目前，大部分中小學(xué)在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時(shí)，其選用的方法都比較傳統(tǒng)和單一，導(dǎo)致其內(nèi)部控制工作的靈活性不足，難以為學(xué)校發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。比如，在中小學(xué)內(nèi)部控制工作中，管理層一般都是內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)際實(shí)施者，且很多內(nèi)部控制活動(dòng)在開展過程中對(duì)人力資源的依賴性都比較大。[2]同時(shí)，在內(nèi)部控制建設(shè)方法的選擇和應(yīng)用方面，有些中小學(xué)的管理層更習(xí)慣于依照事業(yè)單位內(nèi)部控制措施推動(dòng)內(nèi)部控制工作。這就導(dǎo)致其內(nèi)部控制工作與學(xué)校的實(shí)際情況之間的適應(yīng)度較低，實(shí)施效果并不理想。在這種情況下，若中小學(xué)不改進(jìn)和調(diào)整自身的內(nèi)部控制建設(shè)方法，尋找更加多元化的內(nèi)部控制建設(shè)方法，那么內(nèi)部控制在中小學(xué)工作中的靈活性將會(huì)越來越弱。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制存在缺陷

就目前中小學(xué)內(nèi)部控制工作開展情況來看，在實(shí)施內(nèi)部控制工作的同時(shí)確立與之相應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的學(xué)校所占比例并不高，這種圍繞內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的缺失是現(xiàn)階段中小學(xué)內(nèi)部控制工作中存在的共性問題之一。中小學(xué)在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時(shí)，一旦無(wú)法對(duì)其繼續(xù)開展較為有效的、全面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，學(xué)校所處的內(nèi)部控制環(huán)境將則會(huì)更加復(fù)雜，這對(duì)內(nèi)部控制工作的開展是十分不利的。在此種情況下，中小學(xué)開展的一系列關(guān)于內(nèi)部控制工作的嘗試都將是沒有意義的，其內(nèi)部控制工作中存在的問題也將得不到較為有效的解決。這些問題也將會(huì)長(zhǎng)期存在于學(xué)校內(nèi)部控制體系中，繼續(xù)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生負(fù)面影響，學(xué)校內(nèi)部控制工作的開展就失去了其原有的意義。

三、中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）健全內(nèi)部控制制度

中小學(xué)在加強(qiáng)內(nèi)部控制工作過程中，要以自身實(shí)際情況和發(fā)展需求完善現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度。第一，中小學(xué)要明確內(nèi)部控制制度的目的。在此過程中，中小學(xué)要以自身實(shí)際情況和內(nèi)部控制實(shí)施需求為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)教育及經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的規(guī)范。第二，中小學(xué)制定的內(nèi)部控制制度要以事前預(yù)防和控制為中心。在此過程中，中小學(xué)要明確學(xué)校各個(gè)部門及人員在內(nèi)部控制工作中承擔(dān)的職責(zé)，保證在開展內(nèi)部控制工作時(shí)各崗位都有明確的分工。在此基礎(chǔ)上，學(xué)校還要根據(jù)實(shí)際情況推行內(nèi)部控制責(zé)任制，以實(shí)現(xiàn)各崗位之間的監(jiān)督和制約，提升教育者在工作中的責(zé)任意識(shí)，使其更加積極地參與到學(xué)校工作中。[3]第三，中小學(xué)要對(duì)學(xué)校整體的內(nèi)部控制情況進(jìn)行強(qiáng)化。中小學(xué)在強(qiáng)化內(nèi)部控制過程中要構(gòu)建自己的內(nèi)部控制管理體系。科學(xué)完整的體系可以使學(xué)校的管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)得到增強(qiáng)，有利于學(xué)校對(duì)各項(xiàng)資金的合理分配，提高資金使用效率。與此同時(shí)，中小學(xué)還應(yīng)該針對(duì)學(xué)校的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)管理等工作，制定相應(yīng)的管理制度，以此來增強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制工作的有效性，使其發(fā)揮出真正的作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)方法的多元化

在中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，其選擇的內(nèi)部控制建設(shè)方法及其應(yīng)用會(huì)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制工作產(chǎn)生重要影響。因此，學(xué)校必須在加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的同時(shí)調(diào)整和改進(jìn)相應(yīng)的建設(shè)方法，并根據(jù)實(shí)際情況不斷創(chuàng)新。比如，在與財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)過程中，中小學(xué)可以將全面預(yù)算管理引入其中，以實(shí)現(xiàn)對(duì)一般財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范。另外，中小學(xué)可以在借鑒事業(yè)單位內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將其中參考價(jià)值較高的部分與自身實(shí)際情況結(jié)合起來，并將其應(yīng)用到相應(yīng)工作之中，以便更好地處理一般性業(yè)務(wù)。這在一定程度上可以增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的靈活性，使其更適合學(xué)校不同階段的發(fā)展情況。

（三）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制

中小學(xué)在開展內(nèi)部控制工作過程中，既要關(guān)注相關(guān)制度的改進(jìn)和完善，也要關(guān)注相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建。這對(duì)一些內(nèi)部控制水平較低、內(nèi)部控制建設(shè)存在問題較多的中小學(xué)而言是十分重要的。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，中小學(xué)首先要根據(jù)自身實(shí)際情況制定內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并以完善的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制建設(shè)方向?yàn)榛A(chǔ)，確定學(xué)校內(nèi)部控制工作的階段性目標(biāo)和總體目標(biāo)。[4]然后，中小學(xué)可以對(duì)外聘請(qǐng)專業(yè)人士，定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，以便為后續(xù)工作的開展提供更加準(zhǔn)確的信息支持。在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，中小學(xué)校長(zhǎng)和其他主要的領(lǐng)導(dǎo)人員要定期分析和監(jiān)督各個(gè)部門內(nèi)部控制開展情況，并及時(shí)將其中存在的問題反饋給相關(guān)部門，保證內(nèi)部控制問題可以在短時(shí)間內(nèi)得到更加及時(shí)有效的解決。這在一定程度上可以提高學(xué)校各個(gè)部門及教職工對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，使其更加積極地參與到內(nèi)部控制工作中，共同促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制水平的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以中小學(xué)內(nèi)部控制為中心，首先簡(jiǎn)述了中小學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制遵循的原則，然后分析了中小學(xué)在內(nèi)部控制中存在的問題，最后提出了中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施，希望對(duì)中小學(xué)內(nèi)部控制的實(shí)施有所幫助。

（作者單位為青島西海岸新區(qū)第五高級(jí)中學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 梁莉.中小學(xué)內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（24）.

[2] 李秀芳.中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（19）：259-260.

[3] 余丹.中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（8）：50-51.

[4] 張海麟.對(duì)中小學(xué)校管理內(nèi)部控制的問題及建議探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（3）：48.