財務報表粉飾行為及其防范對策

范樹成　童學中　王偉

摘 要：對于企業而言，財務報表是它對外披露的公共財務信息資源。從外部使用者而言，對財務報表的真實性、可靠性以及完整性都具有非常高的標準，這樣才能夠為自身的經濟決策提供準確的依據。本文以財務報表粉飾行為作為分析對象，首先對財務報表粉飾行為進行了概述，然后通過對財務報表粉飾行為的方法進行詳細地分析，最后提出財務報表粉飾行為的防范對策。

關鍵詞：財務報表;粉飾行為;防范對策

一、財務報表粉飾行為的危害

（一）財務報表粉飾行為的定義

從財務報表粉飾來看，它的意思為部分企業為了達到一定的目的，通過人為的方式對財務報表進行編造以及偽造等，進而使企業財務狀況得到粉飾的一種行為。

（二）財務報表粉飾行為的危害

對于企業而言，它通過對財務報表進行粉飾，即使在最開始的時候向外展示了自身良好的業績，然而它隱藏的危害十分的嚴重，具體危害包括以下四個方面：

1.誤導投資者經濟決策，損害股東利益

2.誤導債權人，提高其壞賬風險

3.為經濟犯罪創造機會

4.侵蝕企業健康發展

二、財務報表粉飾行為的方法

現階段，通過對大量的企業財務報表粉飾行為的研究以及分析可知，其使用的財務報表粉飾行為的方法主要包括以下三個方面：

（一）利用資產重組的方法粉飾報表

從資產重組來看，其屬于利用資產置換或者股權置換的方式，來達到對企業資本機構以及產業結構進行調整的一種方法。然而在資產重組的過程中，需要將企業某些以歷史成本記賬的資產轉換為現時價值，因此給原有資產升值留下了空間，造成資產重組被廣泛地濫用。

（二）利用收入粉飾報表

收入是指企業在日常經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。從收入來看，其主要包括以下三個方面：第一，銷售商品收入。第二，提供勞務收入。第三，讓渡資產使用權收入。正確確認企業在某一會計期間的收入是正確核算企業利潤的基本條件。但是，當前一些企業提前或推后確認收入或者確認虛假的收入這兩種方法來達到對報表進行粉飾的目的。

（三）利用成本費用粉飾報表

從企業成本來看，它的構成部分主要包括三個方面：第一，生產成本。第二，產品成本。第三，銷售成本。以銷售成本而言，它的構成相對簡單，不容易進行造假。而以生產成本而言，其主要的組成部分包括輔助生產成本以及基本生產成本。在對生產成本進行分配的過程中，由于其存在著非常大的隱蔽性，這使一些企業通過對這一特性進行使用，來達到對報表進行粉飾的目的。從產品成本來看，由于價格的波動導致少記成本，令利潤被調節，從而造成了對財務報表的粉飾。

三、財務報表粉飾行為的防范對策

由于財務報表粉飾行為不但對企業的發展形成極大地危害，而且還對我國經濟的健康發展存在著顯著的危害。因此，需要針對財務報表粉飾行為制定出相應的防范對策。而這些對策主要包括以下四個方面：

（一）加強資產重組、收入以及成本費用等方面的審核力度

1.嚴格審核資產重組涉及的財務信息

在資本市場中，隨著資產重組的不斷增多，這使財務報表粉飾行為的數量也隨著增加。為了對利用資產重組來粉飾報表的行為進行識別以及防范，相關部門必須要嚴格審核資產重組涉及的財務信息。可從利潤表的營業外收入、投資收益、其他業務利潤等項目及其明細表中查出虛增的利潤金額，也可以從資產負債表有關長期資產項目及其明細表中查出其置換資產的性質和金額，還可以從財務報表附注的說明中了解資產置換的其他情況。

2.對企業收入、成本費用等數據準確審查

針對當前利用企業收入、成本費用等方法來對財務報表進行粉飾的行為，要對其進行有效地防范，必須要對企業收入、成本費用等數據準確審查。首先，在對財務報表中的企業收入進行審查的過程中，要通過科學的職業判斷以及認真地校隊，來對收入以及確認多少收入給予準確地判斷，從而及時地發現提前確認收入或者虛假收入的情況，對企業財務報表粉飾行為給予有效預防。

（二）健全企業內部治理結構

通過對一些企業財務報表粉飾行為發生的原因分析可知，其中一個重要的原因是沒有建立完善的內部治理結構，給造假者以可乘之機。因此，必須要對企業的內部治理結構進行有效地完善，就要做到以下幾點：第一，要對機構人員設置進行相應地改變，并對我國企業中存在著人員重疊的現象進行有效地改變。第二，通過實證的結果能夠得出，不僅董事會規模對企業財務報表粉飾行為的發生存在著巨大的影響，同時董事會會議情況對其的發生也存在著非常關鍵的影響，因此必須要對董事會的監督職能給予加強，并對科學、合理的獨立董事制度進行建立。

（三）建立健全企業內部監管機制

在一些企業中，之所以出現財務報表粉飾行為，這與它們沒有建立健全的企業內部監管機制存在著非常大的關系。從企業內部監督的情況來看，主要存在著兩方面：第一，對企業會計人員開展的會計監督。第二，對企業會計人員開展的內部審計監督。對于公司的內部治理結構來說，必須要達到完整的程度，同時在所有的部門之間，都要必須要做到權責明確，并且要建立起彼此監督的關系，這樣才能使公司內部運作機制的效率得到提升。

（四）完善法律法規，加大處罰力度

針對相關法律方面存在的缺陷，相關部門必須要快速地對其進行完善，并科學地制定與企業財務報表粉飾行為相關的處罰范圍以及處罰程度的法律法規，這樣才可以實現對處罰力度和處罰措施給予充分地確定，提高法律的可操作性，最終達到對企業財務報表粉飾行為按照法律規定進行處罰的目的。

四、結論

隨著我國經濟的持續發展，這極大地促進了我國資本市場的發展。在這種情況下，上市公司的數量也在持續地增多。這就需要對企業財務報表的管理要更加地嚴格。一旦企業財務報表粉飾行為得不到治理，不僅會影響到投資者的投資安全，還會對我國經濟的發展造成不利影響。因此，有關部門與企業內部，都要針對財務報表粉飾的方法，積極地制定相應的財務報表粉飾行為的防范對策，這樣才能夠為我國經濟的健康持續發展打下堅實的基礎。

參考文獻

[1]彭春陽.財務報表粉飾行為及防范措施研究.行政事業資產，2019，（03）：12-15.

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