戰(zhàn)略管理會計應用方法研究

劉千

【摘要】? 戰(zhàn)略管理會計作為新興的管理會計，拓展了傳統(tǒng)管理會計對象的范圍。競爭對手會計是戰(zhàn)略管理會計主要應用方法之一，將競爭對手會計引入商業(yè)銀行的管理過程中，其以戰(zhàn)略的角度向商業(yè)銀行提供并分析與商業(yè)銀行戰(zhàn)略相關的財務與非財務信息，能幫助管理者制定全局的、長期的、動態(tài)的、具有競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略計劃，以適應內外部環(huán)境變化的需要。

【關鍵詞】? ?戰(zhàn)略管理會計;應用方法;競爭對手會計

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0040-03

一、戰(zhàn)略管理會計對商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理的支持作用

戰(zhàn)略管理會計是管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的一門學科，是會計與戰(zhàn)略管理領域在新的歷史時期的發(fā)展和創(chuàng)新，是為適應時代變化而對傳統(tǒng)管理會計的豐富和拓展。戰(zhàn)略管理會計將企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略評價中所涉及的那些單一要素整合起來，通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產生影響，并為管理者提供有價值的財務和非財務信息，具有重要的戰(zhàn)略支持作用。

金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心。商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要組成部分，其持續(xù)健康的發(fā)展關系到整個國家的經(jīng)濟安全。隨著金融體制改革的深入，我國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，特別是那些歷史悠久、資金雄厚、管理體制健全的跨國銀行進入我國之后，給我國商業(yè)銀行帶來了更大的競爭壓力，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行管理理論和理念已經(jīng)不適應我國商業(yè)銀行的發(fā)展需要。因此，尋找一種新的管理方法是當代商業(yè)銀行亟待解決的問題，而戰(zhàn)略管理會計應用方法的引入是解決這一問題最有效的途徑。

競爭對手會計是由會計師Simmonds在1981年引入管理會計的，被認為是戰(zhàn)略管理會計的主要內容之一。競爭對手會計是通過提供并深入分析競爭者的財務與非財務信息，幫助管理者發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢和差距、做出正確的戰(zhàn)略定位，從而提高相對競爭優(yōu)勢并取得超額利潤的一種先進的管理會計方法。將競爭對手會計引入商業(yè)銀行的管理過程中，能夠為其帶來更多的生存和發(fā)展的機會，同時能夠有效地提高商業(yè)銀行管理水平，保持競爭優(yōu)勢。

二、競爭對手會計在L銀行的應用

L銀行是2009年由多家商業(yè)銀行進行重組，并引進國內一流的戰(zhàn)略投資者，組建成立的一家股份制商業(yè)銀行，并確立了“面向農業(yè)產業(yè)、面向中小企業(yè)、面向地方經(jīng)濟”的市場定位，同時以“差異化、特色化、社區(qū)化、專業(yè)化、精細化”的理念作為經(jīng)營策略，以農業(yè)產業(yè)金融為重點。采用三會一層的組織架構，同時采取“6S”管理體系，即戰(zhàn)略規(guī)劃體系、預算管理體系、管理報告體系、內部審計體系、績效考核體系和經(jīng)理人評價體系。該體系通過制定各環(huán)節(jié)及各業(yè)務條線的發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)各項戰(zhàn)略目標和預算，完成相應管理報告和考核評價工作，保障銀行各項工作的穩(wěn)步發(fā)展。但由于L銀行成立的時間短、公眾認知度不高、社會影響力不大，沒有形成品牌效應。同時還存在產品創(chuàng)新不足、網(wǎng)點布局尚不完善、業(yè)務開展存在局限性、缺少高端研發(fā)人員和專業(yè)骨干人員，以及探索戰(zhàn)略發(fā)展路徑、制定有效風險防范措施不足等方面的問題。

競爭對手會計應用方法可以幫助管理者全面掌握L銀行各個方面的情況，充分認識到現(xiàn)階段銀行的優(yōu)勢及劣勢以及所處的競爭環(huán)境，有針對性地提升市場化、規(guī)范化和國際化管理水平，發(fā)揮自身優(yōu)勢，在激烈的同業(yè)競爭中提升在市場的綜合競爭能力。

（一）競爭對手財務信息

競爭對手財務信息主要包括流動性分析、盈利性分析和安全性分析。流動性分析主要是觀察銀行的資信能力和經(jīng)營風險，商業(yè)銀行的資金主要來源于第三方，其自有資金在資產總額中的比重是非常有限的，基于這種特殊性，商業(yè)銀行必須保持良好的清償能力才能夠確保銀行的日常經(jīng)營活動安全有序地進行。為避免銀行陷入危機中，其必須保持良好的流動性來滿足第三方抽出資金的需求。盈利能力分析主要是幫助商業(yè)銀行了解其利用自身資源所取得的成果，并在一定程度上反映了商業(yè)銀行未來的發(fā)展空間。資產安全性分析主要是對商業(yè)銀行資產安全程度的分析，以及資產彌補貸款潛在損失的能力。各財務指標具體內容詳見表1。

根據(jù)各指標的內容，L銀行與其競爭對手的各項財務指標情況對比分析詳見表2。

由表2可見：

1.各商業(yè)銀行的流動性比率均符合相關監(jiān)管要求。各家銀行2018年人民幣流動性比率較2017年均處于上升趨勢，償債能力都在進一步加強。在2018年，該比率最高的是哈爾濱銀行，為86.10%，最低的為中國工商銀行，為43.80%，而L銀行相比較而言則處于較高水平，顯示出L銀行的資產流動性和短期償債能力較高。但這一比率并不是越高越好，較高的流動性會降低銀行的盈利性，因此L銀行應該進一步加強資金的管理，在保證資金流動性的同時還要加強銀行的盈利性，合理利用資金，避免資源的浪費。

此外，無論是2017年還是2018年L銀行的存貸比率均是最低的，說明L銀行存款資金的利用率不高，信貸投放的盈利能力相對較低，造成這種情況主要可能是由于L銀行在經(jīng)營管理方面創(chuàng)新能力和靈活性還不夠、受限制的條件較多。

2.2017年和2018年，L銀行的平均總資產回報率在各商業(yè)銀行中都是最低的，L銀行2018年的平均總資產回報率相對于其2017年的也有所下降，說明L銀行的盈利性水平是相對較低的，應著重提升其盈利能力。

L銀行的成本收入比在各個商業(yè)銀行中也是比較高的，表明L銀行在取得相同收益所付出的成本支出是比較高的，體現(xiàn)了其運營效率方面的競爭力較弱，因此應在成本控制上加大改進力度。但L銀行2018的成本收入比相對于2017年是有所下降的，說明L銀行的經(jīng)營效率還是有所提高的，應采取進一步措施加大管理，以提高銀行的盈利能力和競爭力。

3.L銀行的資本充足率是符合相關要求的，雖然L銀行的資本充足率相對于其他商業(yè)銀行較低，但其2018年比2017年上升了0.49個百分點，說明L銀行還是有很大的發(fā)展空間的。L銀行資本充足率的穩(wěn)步增長、銀行管理層的重視加上全體銀行員工的共同努力，將會對L銀行經(jīng)營安全性的提高產生巨大的推動作用。

各商業(yè)銀行的不良貸款率均在監(jiān)管當局要求的5%范圍之內。L銀行的這一指標值相對較高，但2018年較2017年有所降低，降幅0.08個百分點，信貸風險有所減少，但幅度不大，L銀行應該繼續(xù)加大信貸方面的管理，加強風險防范意識，提高識別風險和管控能力，重視貸后管理，積極開展委托和自營不良貸款的清收，降低不良貸款率，提升銀行的競爭力。

撥備使得商業(yè)銀行的經(jīng)營更加穩(wěn)健，但撥備覆蓋率并不是越高越好，應該將其控制在合理的范圍之內。L銀行撥備覆蓋率2018年較2017年有所增長，相對于其他商業(yè)銀行處于比較合理的范圍之內，但還應進一步權衡風險、安全、效益的利弊，加強銀行管理的安全性。

（二）競爭對手非財務信息

競爭對手非財務信息可以通過公司治理能力、業(yè)務拓展能力、銀行特色服務、人力資源管理等方面進行分析。

1.中國工商銀行在全球擁有703.3萬公司客戶和6.07億個人客戶，其以“權責分明、各司其職、相互協(xié)調、有效制衡”為公司的治理機制，以“決策科學、監(jiān)督有效、運行穩(wěn)健”為公司治理的運行機制，以服務作為立行之本。同時發(fā)揮企業(yè)文化引領力量，完善人才引進培養(yǎng)機制，制定三年教育培養(yǎng)規(guī)劃，聚焦“學習型”銀行建設，統(tǒng)籌優(yōu)化管理人員、專業(yè)人員和基層一線員工培訓，拓展發(fā)揮研討交流、問題解決和學習共享平臺優(yōu)勢。

2.中國農業(yè)銀行始終致力于推進公司治理現(xiàn)代化，持續(xù)優(yōu)化公司治理架構、機制和制度，不斷完善董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督和高級管理層執(zhí)行的運行機制。業(yè)務方面以服務鄉(xiāng)村振興和脫貧攻堅為重點，以深入推進互聯(lián)網(wǎng)金融服務“三農”、零售業(yè)務與網(wǎng)點戰(zhàn)略轉型、中間業(yè)務提升“三大工程”，著力打造智慧銀行和數(shù)字生態(tài)銀行。在人力資源方面堅持市場化改革方向，完善人才發(fā)展機制，出臺人力資源配套支持政策，以業(yè)務轉型和金融科技為重點加強業(yè)務培訓。

3.哈爾濱銀行建立了“三會一層”的治理結構，各層次之間相互制約、相互協(xié)調，健全稽核監(jiān)督體系、規(guī)范運行機制，充分發(fā)揮董事會和監(jiān)事會的決策、監(jiān)督作用。其堅持以客戶為中心，圍繞自身資源，實施特色化經(jīng)營策略。主要有零售貸款、小微企業(yè)貸款、惠農業(yè)務等特色業(yè)務。人力資源方面實施全面績效管理，每年年初分解戰(zhàn)略目標，對員工制定績效計劃，每半年進行考核并從多維度評價員工績效，并根據(jù)考核結果建立員工激勵政策，如寬帶薪酬制度、搭建職業(yè)發(fā)展平臺、建立培養(yǎng)計劃、創(chuàng)新培養(yǎng)方式等。

（三）比較優(yōu)勢和差距

1.L銀行的優(yōu)勢。（1）市場定位優(yōu)勢。面向中小企業(yè)、面向地方經(jīng)濟是城市商業(yè)銀行的共性定位，面向農業(yè)產業(yè)是L銀行的特色定位。政府支持“三農”發(fā)展和新農村建設，免除農業(yè)稅和增加農業(yè)直補，鼓勵在農村設立金融機構，農產品價格長期上漲趨勢等因素都為L銀行拓展市場、增加利潤奠定了堅實的基礎。（2）產品特色優(yōu)勢?！盎蒉r鏈”“龍易貸”“小龍人社區(qū)銀行”等特色金融產品，填補了大型銀行的市場空白，既為銀行提供了發(fā)展空間，又促進了農業(yè)產業(yè)和微小企業(yè)的發(fā)展，服務了農民和本地居民。（3）服務品質優(yōu)勢。L銀行大力支持地方經(jīng)濟發(fā)展，推進普惠金融和互聯(lián)網(wǎng)金融服務，積極發(fā)展對俄特色金融。2018 年，L銀行積極開發(fā)了“政銀擔”合作模式，研發(fā)了“銀稅貸”等“互聯(lián)網(wǎng)+”新產品，同時不斷完善移動支付基礎設施及網(wǎng)聯(lián)平臺系統(tǒng)建設，持續(xù)優(yōu)化了“錢來豐”“金旋豐”等產品，

2.L銀行的差距。（1）綜合管理水平還需提高。國有商業(yè)銀行經(jīng)營歷史悠久、規(guī)模龐大、資金實力雄厚，網(wǎng)點布局廣泛，社會公信力、傳播度和群眾認知度高，從業(yè)人員素質較高，這些優(yōu)勢都是其他類型銀行無法比擬的。L銀行應該借鑒這些銀行的成功經(jīng)驗，在客戶規(guī)模、產品創(chuàng)新、管理水平等方面加強管理力度，提高競爭實力。（2）產品創(chuàng)新和業(yè)務研發(fā)不足。雖然L銀行現(xiàn)有的金融產品特色鮮明，但銀行業(yè)服務對象“同質化”現(xiàn)象嚴重。目前擁有強大的研發(fā)團隊、業(yè)務品種齊全多樣、客戶基礎扎實的國有大型銀行開始關注小微企業(yè)，對L銀行造成了巨大的威脅，L銀行需高度重視產品創(chuàng)新與研發(fā)，積極創(chuàng)造特色實用、不可復制的競爭優(yōu)勢。（3）網(wǎng)點布局尚不完善。雖然成立以來L銀行一直積極拓展網(wǎng)點布局，截至2018年末在省內己設立網(wǎng)點近235個，但網(wǎng)點布局還不夠全面，仍滿足不了業(yè)務需求，業(yè)務發(fā)展空間受到很大的限制，品牌影響力有待提升。因此，L銀行應積極拓展業(yè)務范圍，擴大客戶群，提高銀行的知名度。

三、結語

戰(zhàn)略管理會計是為滿足企業(yè)對戰(zhàn)略管理的需求而逐漸形成的一種系統(tǒng)的、綜合的管理方法。在競爭激烈的環(huán)境下，能夠幫助企業(yè)有計劃地擁有和使用經(jīng)濟資源、發(fā)掘和運用人力資源，用科學的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念來進行企業(yè)的財務管理活動，具有外向性、全面性、多樣性、競爭性等特點。商業(yè)銀行作為具有特殊性質的企業(yè)，這種戰(zhàn)略管理理念就顯得尤為重要。在戰(zhàn)略實施過程中，銀行應從不同的角度制定不同的戰(zhàn)略，如從市場、價格、競爭、人才等角度，同時商業(yè)銀行還應采取不斷完善績效評價和風險管理體系、及時更新戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)、加強戰(zhàn)略人才隊伍的建設等相關保障措施，以確保戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中能夠順利地實施，達到預期的應用效果。

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