企業增值型內部審計研究

邵凡

摘要：增值型內部審計作為一種新型的內部審計模式，通過開展一系列增值性活動，使內部審計助力企業發展，幫助企業提高效率，最終實現價值增值。現主要分析了傳統內部審計與增值型內部審計的區別，以及企業發展增值型內部審計的重要意義、影響因素。并在此基礎上，提出了完善內部審計的體系結構;加強審計人才隊伍建設;樹立增值型內部審計理念;強化增值型內部審計的成果運用這四項路徑分析。

關鍵詞：內部審計;價值增值;內部控制

中圖分類號：F840.32? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）05-0081-03

一、引言

目前，在新常態的經濟發展背景下，影響企業發展的要素越來越多，企業經營面臨的內外部環境也越來越復雜，以往能夠適用的傳統內部審計手段，在新的時代背景下，已不能滿足企業經營者的需求。2014年1月1日施行的《內部審計基本準則》中，對內部審計進行了全新的定義。內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。通過上述描述可以知道，內部審計發展的新趨勢就是向增值型方向發展與轉變。在價值增值的導向下，提升內審人員甚至管理層對于內部審計內涵的認識，滿足企業管理層對于內部審計的期望，是內部審計發展的關鍵。然而，在實際工作中，不少企業并沒有轉變觀念，仍只停留在傳統的內部審計，沒有認識到內部審計價值增值對于企業的重要性。因此，我們需要提升企業對于發展增值型內部審計的重視程度，使內部審計成為促進企業發展經營的重要手段。

二、增值型內部審計與傳統內部審計的區別

（一）審計目標

在傳統的內部審計模式下，企業開展的許多活動目的并不是為企業增加價值，或者即時增加了價值，但是增加的價值也小于所耗費的成本，所以從結果上來看，其并沒有為企業實現增值。而增值型內部審計轉變了審計理念，致力于價值增值，它通過增值活動，在消耗企業資源和成本的同時，直接為企業增加價值。與傳統審計模式不同的是，增值型內部審計在不增值的業務活動方面盡量不做或少做，并且通過提高工作效率，減少資源的耗費，拓展增值性高的業務領域，幫助企業實現增值。

（二）審計業務范圍

傳統的內部審計以內部控制為基礎，重點審查財務領域，偶爾涉及其他領域，主要關注財務的合規性，或者對業務的真實性開展審計程序。傳統內部審計在企業中屬于從屬地位，往往在較低層面運行，較少涉及企業治理等高層次問題，制約內部審計在企業中的作用發揮。在增值型內部審計下，除了對傳統的財務領域進行審計之外，還需要對企業的內部控制、風險管理以及公司治理等方面進行評價和監督，同時還需要有效地履行咨詢和確認職能，來增強企業的內部控制，降低企業的經營風險，提高企業的治理能力。

（三）審計對象

傳統內部審計的審計對象單一，為特定的部門或機構，多數情況下溝通的對象僅有管理層，很難觸及企業的整體。同時，內部審計人員的獨立性也常常由于受制于與管理層而受到威脅，對管理層缺乏必要的約束力，甚至可能出現迫于管理層的壓力，傷害其他利益相關者的利益，無法對管理層實施有效的監督。增值型內部審計業務類型涉及到企業管理的方方面面，企業的所有利益相關者均是其服務對象，包括企業的戰略層、職能部門層以及外部監管層等，較傳統模式擴大很多。

三、增值審計的重要意義

（一）為股東及企業其他利益相關者創造價值

內部審計的成果雖然并不直接用于企業的生產經營，也不能為企業直接生產出產品，創造利潤，但是內部審計作為企業經營中的一個職能部門，也理應當服務于企業的價值增值。在很多企業中，由于內審開展的業務沒有充分發揮出價值增值的功能，使得管理層對內部審計部門的工作不理解也不重視。因此，內部審計只有發揮出在改善企業經營管理、風險管理等方面的效用，幫助企業實現其經營目標，才能夠得到企業管理層的重視和支持，內部審計部門的地位也才能得到提升。通過不斷提升的地位以及不斷拓寬的職權，來改善企業的經營與治理，實現良性循環。

（二）對傳統審計模式的補充與完善

與傳統的內部審計相比，增值型內部審計具有諸多優勢。然而，在實際情況下，由于許多企業對增值型內部審計缺乏足夠的認識和重視，導致管理者對于內部審計的定位也還僅僅處于財務審計，未能充分挖掘出內部審計的職能與作用，從而難以實現企業的價值增值。因此，企業通過發展增值型內部審計，發揮內部審計在公司治理、風險管理和內部控制中的價值增值功能，實現企業治理能力的提升，企業運營風險的降低，企業內部控制的加強，就十分具有必要性。

（三）有助于增強企業的治理能力

企業治理與企業經營目標之間密切相關。在增值型內部審計模式下，審計人員可以對企業的經營風險進行識別與評估，對企業的決策、管理過程進行分析與評價，使得內部審計自然納入到公司治理的框架中，成為公司治理的重要一環。增值型內部審計可以對影響企業經營的各項重要要素進行評估，對企業的戰略規劃部署作出評價，檢查企業治理是否科學有效，其結果與預期是否相符，幫助企業查找公司治理中存在的漏洞，并提出相應的建議，切實提高企業的治理能力。

（四）有助于增強企業的風險管理能力

內部審計是企業風險管理的重要手段。而增值型內部審計作為傳統內部審計的完善，自然也是風險管理的重要組成部分。在實際工作中，增值型內部審計可以通過開展各項審計活動來識別和應對企業發展過程中遇到的各種風險，并為風險應對提出有針對性的建議。增值型內部審計還可以通過對財務指標進行分析等手段，提前預知風險，幫助企業規避風險，提高效率。同時，還可以在企業內部建立起風險防范機制，實現長效的風險管控，以增加企業的價值。

（五）有助于強化企業的內部控制

企業可以通過不斷完善內部控制制度和手段，來提升自身的競爭力。而內部審計作為內部控制的一個重要環節，可以對內部控制的情況進行評價，對內部控制的制度進行測試，來發現企業在運行過程中的缺陷并提出改進建議，幫助企業建立起長效的內部控制體系。同時，增值型內部審計的建立，使得內部審計人員乃至管理層加強了對于內部控制重要性的認識，內審部門可以通過定期培訓等手段，將企業全體人員都納入到內控活動中來，幫助企業員工認識到內部控制的重要作用，為企業增加價值。

（六）對企業的內審人員提出了較高要求

除了傳統的財務審計知識外，內部審計人員還需要掌握溝通、心理、法律等相關知識。而當內部審計人員具備這些能力時，他們也就具備了成為企業優秀人才的潛質和潛力。從實踐來看，世界上一些著名企業的高級主管大部分都是出自企業的內審部門，國內也有一些企業將內審部門作為高級管理人才的培養基地，在企業選拔高管時，要求員工必須具備內部審計的工作經歷。由此可以看出，內部審計也可以通過向企業各個部門，乃至管理層輸送人才，以實現價值增值的功能。

四、影響因素

（一）內部審計機構設置

如今，在很多企業中，其內部審計部門是由管理層領導的，這就導致內部審計部門的獨立性受到一定影響。當內部審計部門的權利受到管理層制約時，尤其是內審人員的薪酬、升遷完全受到管理層的控制時，內部審計發揮的作用將會大大降低。同時，內部審計人員大部分都來自企業內部，如果存在不合理的內部審計機構設置，就會使得內部審計部門的地位降低，當審計結果影響到企業其他人員狀況或利益時，便很難出具客觀公正的審計報告。再者，由于缺乏獨立審計，內審人員大都企業管理而不是企業治理，內部審計的增值功能將很難實現，內審部門承擔的確認與咨詢職能也會受到影響。

（二）審計人員專業素質

傳統的內部審計往往集中于財務方面的審計，內審人員只具有財務或審計方面的知識，或許就可以勝任企業對于內部審計部門的要求。但是，隨著內部審計的職能和業務不斷拓寬，現在的內部審計正在向不斷增加企業價值的方向發展，因此，如果參與內部審計人員的觀念如果還只停留在比較落后的階段，那么對于較為新型的審計工作，內審人員將難以勝任，這也使得最終的審計結果不能夠令人滿意。現代的內審工作是一項全面而完整的工作，這也決定了內審人員一定是具有高素質的優秀人才，具備全面的知識技能。若企業的內審人員不能同時掌握財務、市場營銷、人力資源甚至工程方面的知識，其狹窄的知識和人事結構將會限制內審作用的發揮，長期來看，也不利于企業的價值增值。

（三）內部審計的觀念和方法

雖然目前我國的內部審計已發展到一定程度，相關的規章制度也比較完備，但是在一些企業內部，管理層對內部審計部門仍然不夠重視，不愿意引進高層次的人才加入內審團隊，不愿意賦予內審部門更多的權利，不愿意采購更先進的設備，影響內審作用的發揮。同時，在審計技術方法層面，許多企業也不能與時俱進。傳統的內部審計工作是以現場審計為主，通過對各業務系統進行匯總、整理與分析，再利用現場查證的方式，形成審計意見和結論。然而隨著信息化的不斷發展，這種審計方式已無法適應企業的發展需求，其最終結果必然造成內審人員對增值型內部審計的認識不足，無法勝任現代企業對內審的要求。

（四）增值審計業務范圍與服務質量

內部審計的業務范圍會影響其職能的發揮。雖然現在不少企業已認識到內部審計的職能不能僅僅局限于財務收支的審計，并逐漸開始設計公司治理、風險管理和內部控制等方面，但是后者應用的比例仍比較少，在公司治理、風險管理和內部控制等方面重，內審發揮的作用并不是十分明顯。同時，在實際工作中，許多內審部門雖然進行了充分的審計準備，完善的審計調查，出具了詳實的審計報告，但是在審計后續階段重視力度不夠，特別是審計整改，由于內審部門地位較低或是管理層不夠重視等原因，使得審計整改落實不到位，最終影響審計的服務質量。

五、路徑分析

（一）完善內部審計的體系結構

擁有一套完善的內部審計體系結構，將有助于內部審計發揮價值增值功能。內部審計的結構設置是否合理，決定了內審部門是否能夠具備獨立性以及其是否能夠客觀公正地開展審計業務。增值型內部審計的目標就在于，通過改善企業內部治理環境，從而達到為企業實現價值增值的目標。目前，很多企業依然按照傳統，將內部審計部門設置在財務部門之下，這不利于內部審計的獨立性發揮。經過實踐研究，目前較為理想的內審組織模式是將內部審計部門設置在董事會下的審計管理委員會中，或者直接歸屬于董事會，向董事會和管理層報告。在這種模式下，內部審計部門具備較高的地位和權限，直接對管理層負責并可以直接向管理層報告，同時，內審部門與管理層的直接接觸，能夠為公司治理建言獻策，為企業的價值增值奠定了基礎。

（二）加強審計人才隊伍建設

確保企業增值型內部審計工作成功開展，離不開高素質審計人才的保障。內部審計人員的素質越高，內部審計工作的質量也就越能得到保障。內部審計人員除了傳統的財務審計知識之外，還應掌握法務、營銷、人力資源等相關知識，以應對越來越復雜的工作環境。企業應當重視內部審計人才的培養，在人才招聘方面，需招聘各類專業的人才，完善內審人員的知識結構，在培養人才方面，企業應當定期開展培訓，包括內部審計專業知識、審計信息技術、風險管理方法等。同時，企業也可以實行輪崗制度，定期安排內審人員到實務部門工作，使內審人員熟悉各業務的環節，提高審計的工作效率。

（三）樹立增值型內部審計理念

正確的理念是企業落實增值型內部審計工作的基礎。一方面，管理層需要轉變管理思維，認識到內部審計價值增值的重要性，明確內部審計在企業組織結構中所處的位置，加強內部審計體制建設。另一方面，企業內審人員需要對增值型內部審計有清晰的定位，不斷拓寬自己的知識結構，明確自己的分工，發揮自己的長處。同時，企業的內審人員應加強與管理層的溝通，通過直接面談、提交報告、出席會議等形式，幫助內審人員了解管理層的經營理念及關注重點，也能夠讓管理層更加重視內部審計的價值。

（四）強化增值型內部審計的成果運用

審計成果通常是指審計人員在審計完結之后，形成的審計結論、審計建議以及審計報告，是審計工作的最終結果，也是審計人員工作成效的最終體現。充分運用審計成果，使審計人員提出的建議得到采納，改善各職能部門運行中存在的漏洞與不完善之處，這樣才能夠更好地發揮內審的增值功能。傳統的審計模式下，由于各種原因，企業管理層及各職能部門不太重視審計成果的運用，導致審計人員對發現的問題提出的解決方案與建議沒有發揮出實效，既浪費了審計資源，也制約了內部審計作用的發揮。因此，增值型內部審計工作開展過程必須關注的重點便是審計成果的運用。企業應當根據自身的實際情況，加大審計的整改力度。審計部門應當對審計發現的問題向管理層及業務部門進行及時的反饋，建立審計整改跟蹤制度，對各項問題的整改情況進行實時監控并安排專人進行整改復核。同時，可以在審計人員及各業務部門的績效考核中，加入整改完成率指標，使企業員工能夠重視審計整改，積極解決企業經營中存在的問題，促進企業發展。

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[責任編輯：龐 林]