建筑施工企業研發費用管理研究

陳華

摘 要：本文通過對現階段建筑施工企業研發費用管理問題的研究，結合實際情況提出解決之道，讓建筑施工企業牢牢抓住稅收優化政策，創新生產力，促使研發費用的價值最大化，具有一定的現實意義。

關鍵詞：建筑施工企業;研發費用;會計核算;管理

一、背景介紹

建筑施工行業在國民經濟發展中所占的比重毋庸置疑，為了持續維持建筑施工行業的優勢，轉型升級勢在必行。近年來，為了克服建筑施工行業勞動密集、技術含量低、高能耗、低收益等問題，國家提出了“提高科技含量”的重要課題，由此衍生出研發費用，在建筑施工行業發展中發揮著重要作用。同時，關于建筑施工企業研發費用的有效管理與核算也成為關注的焦點之一，結合《企業所得稅法》《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》《高新技術企業認定管理辦法》等系列政策，能更好地為建筑施工企業增強自主創新能力、走上新的發展道路提供幫助。

二、建筑施工企業研發費用管理存在的問題

研發費用的投入多少一定程度上決定了建筑施工企業科技競爭力的高低。通過對企業研發活動中費用的確認、計量、記錄和報告來衡量其產生的效益，同時利用國家系列優化政策進一步提升研發費用的效用，這對于建筑施工企業而言十分重要。然而從實際情況來看，不少建筑施工企業在研發費用的管理中還存在可以優化與提升的空間。

1.研發費用管理不到位

首先，建筑施工企業缺乏完善的研發費用管理體系與制度，由于并未建立專門的研發部門，因此也沒有相匹配的管理體系、管理制度與管理辦法等，導致無法將研發費用進行全面、科學、合理的管理、使用、歸集與核算，使得研發費用管理水平偏低，也對研發費用核算的規范性與合理性產生不良影響，大大增加了建筑施工企業的稅務和財務風險，制約了經濟效益的提高。

其次，建筑施工企業對研發費用的預算管理也不盡合理。項目立項隨意，缺乏前瞻性，并未充分考慮研發課題的可行性，同時缺少財務部門對立項活動與研發費用預算編制的參與，導致項目研發費用歸集不及時，出現實際費用與預算費用差距較大的問題，對企業利潤和戰略規劃產生不良影響。

2.研發費用會計核算不規范

國家為了鼓勵建筑施工企業開展技術研發活動，給予了稅收優惠政策，但企業必須滿足一定條件，才能獲得該項資質。從研發費用角度看，國家出臺的加計扣除稅收優惠政策是力度最大、最具鼓勵效用的，經過認定后企業就能享受所得稅15%低稅率和研發支出加計扣除等政策，不僅能促進建筑施工企業加大研發費用投入力度、提升科技水平，還能給企業帶來實在的稅收實惠?；诖耍ㄖ┕て髽I應做好研發費用的獨立核算與管理，以便真正享受稅收優惠政策。

自《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局2017年第40號）》頒布后，越來越多建筑施工企業在進行研發費用會計核算時應用加計扣除政策。在這一過程中，也有不少問題亟待解決，具體包括以下幾方面：其一，仍然采用簡單的臺賬或表格進行研發費用登記，缺少專門管理與單獨核算;其二，研發活動與生產經營活動難以界定，導致研發費用核算范圍不規范;其三，會計明細科目與《工作指引》規定類型不匹配;其四，研發費用實際歸集與預算差距過大，費用結構不合理。

3.研發費用稅務風險大

對建筑施工企業而言，在努力抓住研發費用稅收優惠政策的同時也要合理規避稅務風險，才能維持建筑施工企業高新技術的發展。然而鑒于建筑施工企業研發費用管理不到位、會計核算不規范、財稅風險意識低、財稅人員工作積極性不高、缺少相適應的獎勵機制等問題，大大增加了建筑施工企業研發費用的稅務風險。在這一情況下，建筑施工企業在財務管理中如何保障技術創新發展，防范稅務稽查風險，促進企業的健康可持續發展，成為工作的重中之重，引起各建筑施工企業的重視。

三、強化建筑施工企業研發費用合理管理的措施

1.重視研發費用管理工作

首先，構建完善的研發費用管理體系與制度。體系與制度是保證研發費用在建筑施工企業中合理運用的重要指導與前提，因此建筑施工企業必須參考相關的財務、會計政策制度，結合自身實際情況，構建相對健全完善的研發費用管理體系與制度，真正將研發費用管理工作做到位。目前，建筑施工企業要先成立專門的研發管理部門，主要負責研發費用的管理、使用、歸集與核算工作，并對各項工作的開展制定科學合理的管理制度與方法，強化研發費用的規范管理。與此同時對研發費用的內部控制與審計工作也要同步開展，建立行之有效的評估監管機制，對研發費用的具體實施進行全程動態監管，并結合實際情況進行相應的修整與糾偏。

其次，強化研發費用的預算管理。在完善體系與制度基礎上，建筑施工企業還需從項目立項出發，做好相關的備案、預算工作，以保證研發費用的規范管理。為此，必須讓財務部門參與到項目立項活動中，綜合考慮內外部環境因素，衡量企業的收益與發展方向進行科學合理的預算編制，做到每一筆研發費用有明確的支出規定，針對一些大額費用支付必須經過反復的論證，通過審批后才能支出，這樣才能讓研發費用預算做到有理有據。當然研發費用只是建筑施工企業眾多預算管理中的一個組成部分，將其納入全面預算管理范疇中，可以定期對預算執行情況進行核算了解，能有效避免研發費用預算與實際差距較大的問題出現，大大提升建筑施工企業研發費用管理水平。

2.強化研發費用會計核算的規范

在經濟新常態階段，高新技術成為供給側結構性改革以及各大企業創新活動的重要技術支撐，而研發費用加計扣除政策的出臺更是加快了建筑施工企業技術更新速度，成為推動經濟轉型升級的重要力量，更利于企業自身戰略發展。而加計扣除政策的應用離不開企業會計核算的規范與合理，針對目前建筑施工企業會計核算中存在的問題，應從以下幾方面著手改進。

第一，基于研發費用的重要性，為了保證會計核算的規范準確，建筑施工企業必須樹立強烈的會計核算意識，并對不同研發項目設置獨立的賬套，進行專門的管理，這樣更利于會計的單獨核算。

第二，從建筑施工企業自身來看，項目生產具有明顯的流動性、單件性、生產周期長等特點，注定了其研發活動有別于其他生產經營企業，大多依托項目部開展，實現生產經營與研發活動同時開展，一定程度上影響對研發費用與工程成本的清晰界定，加大了會計核算的難度。因此需要加大對建筑施工企業研發過程的監督，盡可能保留原始記錄，就研發活動直接產生的費用以及可以計入的間接研發費用進行合理歸集，而涉及的人、財、物都要有獨立能準確識別的記錄，堅持以原始憑證為依據的會計核算原則。同時不能明確區分的費用，則要根據使用標準，做好合理的分攤，分別入賬，這樣也能保證會計核算的規范合理。

第三，嚴格按照《工作指引》設置會計明細科目，總的來說，建筑施工企業的研發費用共有八大費用類別，設置三級明細核算科目，再在財務軟件的支持下設置相應的輔助核算功能，以便更快更好的對建筑施工企業研發費用進行統計、分析，大大優化了建筑施工企業研發費用會計核算過程，提高了工作效率與質量。

第四，導致建筑施工企業研發費用實際歸集與預算差距大，費用結構不合理的原因之一在于不注重日常財務核算，為此應提高對研發費用日常財務核算的重視。通過進一步完善研發項目立項資料，無論是人，還是財、物等信息都要全面準確記錄，包括研發項目負責人與參與人員的日常出勤都要登記在冊，便于核算歸集薪酬費用，讓研發費用真正做到?？顚Ｓ?，提高使用效益。當然也可以通過合理編制研發費用預算，定期跟蹤分析來實現對研發費用執行情況的監管，并根據實際情況進行適當的調整，務必保證預算的準確性，減小與實際歸集的差距。

3.防范研發費用稅務風險

“放管服”政策的出臺，給建筑施工企業申報研發費用加計扣除稅收優惠政策提供了便利，當然國家也會對享受優惠政策的企業進行抽查。建筑施工企業行業的特殊性導致其稅務風險也隨之增大，為了合理防范稅務風險，建筑施工企業必須由上至下形成強烈的稅務風險意識，在研發費用管理中加強稅務管理，從而合理規避稅務風險。

建筑施工企業還需重視財務人才隊伍的構建，打造一支能力強、有責任心的研發費用管理隊伍，為研發項目活動的順利開展提供保障，降低稅務風險的出現。當然還需對財稅人員專業技術的培訓，掌握最新的財稅政策，學習最行之有效的會計核算方法與技術，從而促進研發費用會計核算的準確性，為相關申報資料提供充足的數據支持。

研發活動是一個系統工程，它的順利開展離不開多個部門的密切配合與參與，而相關人員參與的深度與廣度會直接影響每一個環節的歸集效果，加大稅務風險出現的可能。由此可見，研發費用稅務風險可能出現在任何一個環節中，而能第一時間發展并規避風險的是參與人員，因此為了激發相關人員的工作積極性，還可以制定合理的激勵機制，確保每一位工作人員將研發活動落到實處。這樣不僅能有效防范研發費用稅務風險，還能充分享受加計扣除優惠政策帶來的稅收收益。

參考文獻

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3.李萍.對建筑施工企業研發費用的思考.財會學習，2018（33）.（責任編輯：王文龍）