電商企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進措施

彭小輝

信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展使得電子商務(wù)作為新興的商務(wù)模式受到企業(yè)及國家的重視。更重要的是電子商務(wù)模式的出現(xiàn)和發(fā)展，使得中小企業(yè)利用大企業(yè)創(chuàng)造的平臺參與市場競爭，持續(xù)刺激經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，成為國家經(jīng)濟增長的生力軍。

根據(jù)調(diào)查表明：2016 年我國貨物貿(mào)易進出口總額24.33 萬億元，同比下降0.9%。其中跨境電商交易規(guī)模達6.7 萬億，同比增長24.07%；2018年中國跨境電商交易規(guī)模達9萬億元。從2010到2016年期間交易數(shù)據(jù)來看，跨境電商復(fù)合增速保持在33.19%，預(yù)計到2020年復(fù)合增速仍將保持在15.68%左右。

然而，電子商務(wù)企業(yè)作為一個新興行業(yè)，與其他的行業(yè)存在許多不同之處。信息化、無紙化、網(wǎng)絡(luò)化使得其信息更容易被竊取及篡改，商業(yè)機密更容易被泄露等。而且我國電子商務(wù)企業(yè)創(chuàng)新能力不足，營銷方式單一，難以在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，實現(xiàn)發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進行規(guī)范化管理的重要手段，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會計信息真實可靠提供合理保證，因此電子商務(wù)企業(yè)更應(yīng)重視內(nèi)部控制建設(shè)，創(chuàng)建良好的企業(yè)環(huán)境，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。

一、當(dāng)前電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制觀念落后，管理層法律意識淡薄

我國內(nèi)部控制研究及應(yīng)用起步較晚，且多應(yīng)用于傳統(tǒng)行業(yè)，信息技術(shù)日新月異，電子商務(wù)平臺規(guī)則更新迭代，使得電商企業(yè)的內(nèi)部控制具有其獨特性。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，電子商務(wù)改變了企業(yè)的權(quán)責(zé)分配，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化、簡潔化，同時信息化、網(wǎng)絡(luò)化也要求企業(yè)人員素質(zhì)更高。

由于電子商務(wù)企業(yè)大部分是中小企業(yè)，借助大企業(yè)構(gòu)建的平臺參與市場競爭，而近年來電子商務(wù)行業(yè)的迅猛發(fā)展導(dǎo)致中小企業(yè)主的法律觀念跟不上企業(yè)發(fā)展速度，眾多企業(yè)主依然是小作坊的心態(tài)，對法律監(jiān)管意識不夠，企業(yè)內(nèi)部運營“一言堂”屬于常態(tài)，監(jiān)管機制處于失效狀態(tài)。企業(yè)致力于實現(xiàn)利潤最大化，而忽視了履行社會責(zé)任，游走于法律監(jiān)管邊緣。

（二）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行流于形式

近年來企業(yè)因內(nèi)控漏洞而曝出產(chǎn)品質(zhì)量問題、上市公司財務(wù)造假問題以至于讓企業(yè)陷入運營危機的案例舉不勝舉。成因各異，但企業(yè)內(nèi)控管理不到位是重要的共因。而電子商務(wù)眾多企業(yè)主依然是小作坊主的心態(tài)，對內(nèi)部控制管理意識不夠，把內(nèi)控建設(shè)等同于制度文件的修訂和完善，在完成合規(guī)性文件的編制后并未在企業(yè)內(nèi)部推廣執(zhí)行，更重要的是對組織架構(gòu)的設(shè)計沒有達到相互制約、相互監(jiān)督的效果，流于形式并沒有實質(zhì)上的意義。部分企業(yè)更是因為內(nèi)控體系推行過程中阻力過大、經(jīng)驗不足、可執(zhí)行性不強等原因而草草收場。缺乏執(zhí)行力，內(nèi)控就失去約束力，內(nèi)控制度和流程就難以落地，內(nèi)控浮于表面。內(nèi)控流于形式導(dǎo)致企業(yè)信譽降低、員工利益受損、投資者失去信心。

（三）缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險控制缺失

電子商務(wù)行業(yè)進入門檻低，市場競爭環(huán)境激烈，而高收益必然面臨著高風(fēng)險。例如，基于網(wǎng)絡(luò)平臺進行運營的電子商務(wù)企業(yè)，一旦網(wǎng)絡(luò)環(huán)境出現(xiàn)問題，企業(yè)就將出現(xiàn)可能無法正常運轉(zhuǎn)的風(fēng)險；通過互聯(lián)網(wǎng)進行的運營活動，信息化、網(wǎng)絡(luò)化使其交易數(shù)據(jù)存在被竊取或丟失的風(fēng)險。傳統(tǒng)企業(yè)文件基本都以紙質(zhì)形式存在，信息相對較為安全，而電子商務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)及信息都儲存于電子計算機，無紙化辦公已然成為趨勢，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息被泄露的風(fēng)險增加。

企業(yè)的精力都放在了提升銷售業(yè)績、實現(xiàn)利潤最大化等方面，員工普遍缺乏風(fēng)險意識。而在信息時代，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度驚人，新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品成本信息透明度增加，消費者轉(zhuǎn)換成本低，市場競爭激烈，加大產(chǎn)品定價風(fēng)險。面對殘酷的市場環(huán)境，電子商務(wù)企業(yè)管理者由于信息不對稱等因素對經(jīng)營環(huán)境的認識不充分，致力于企業(yè)發(fā)展而對風(fēng)險的識別只是單純的憑借公司管理者的主觀判斷、風(fēng)險偏好來完成，盲目樂觀自信導(dǎo)致企業(yè)膨脹過快，當(dāng)風(fēng)險來臨時，沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機制來有效的預(yù)防風(fēng)險、化解風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營困境。

（四）無有效監(jiān)督機制，會計信息失真

目前我國的會計信息質(zhì)量監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制。而在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)財務(wù)造假欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制系統(tǒng)是重要原因之一。電子商務(wù)企業(yè)會計信息及交易數(shù)據(jù)的信息化、無紙化使篡改數(shù)據(jù)變得更為簡單，而獲取書面審計證據(jù)難度提升。而對電商企業(yè)內(nèi)部控制挑戰(zhàn)最大的依然是權(quán)力過于集中，由于我國電商企業(yè)“一言堂”的現(xiàn)象普遍存在，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離程度低，管理層凌駕于控制之上。在市場競爭激烈的環(huán)境下，管理層利用虛假的企業(yè)利潤信息吸引投資者；還有部分企業(yè)在財務(wù)管理過程中采用各種辦法隱藏收入，利用不法手段規(guī)避稅費。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施及建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，強化法人治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制意識

我國企業(yè)內(nèi)部控制體系化建設(shè)雖然起步較晚，但隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法律政策的發(fā)布實施，企業(yè)內(nèi)部控制管理已進一步拓展到主板上市公司、創(chuàng)業(yè)板及中小板、科創(chuàng)板上市公司等各類型企業(yè)。電子商務(wù)企業(yè)要勇于突破“一言堂”的管理模式，學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理體制，從自身革新管理。同時要適當(dāng)放權(quán)，招賢納士或引進部人才，增強企業(yè)的活力與實力，提高競爭力。在組織架構(gòu)方面，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)盡量簡潔化、扁平化。

企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果取決于企業(yè)的最高管理者對內(nèi)部控制的意識和把握。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制是否重視以及是否帶頭執(zhí)行與內(nèi)部控制是否有效有著直接的關(guān)系。所以，為了內(nèi)部控制能夠得到有效實施，需要提高治理層管理水平及思想觀念，使其認識到內(nèi)部控制制度建立的重要性和必要性。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度、有效的約束激勵機制

企業(yè)為了提高自身市場競爭能力，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，需要建立并實施科學(xué)的、可控的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化資源配置，減少不必要的浪費。首先，企業(yè)應(yīng)制定適合本單位實際情況的內(nèi)部制度。如會計核算制度、財務(wù)管理制度、內(nèi)部審計制度；建立崗位責(zé)任制和授權(quán)控制制度，形成相互制約，相互監(jiān)督；建立運營情況分析制度，明確業(yè)務(wù)流程，制定業(yè)績目標(biāo)，并定期考核與客觀評價。其次，企業(yè)應(yīng)建立良好的組織結(jié)構(gòu)。有流暢的溝通渠道、清晰的職位層次、有效的協(xié)調(diào)合作、合理的權(quán)責(zé)劃分，明確責(zé)、權(quán)、利，強化控制環(huán)境。最后，企業(yè)還須建立長期的激勵、約束機制，應(yīng)建立人員雇用和解聘制度，及時對管理人員進行評價，制定獎懲制度，授予管理者股票期權(quán)，使管理者的目標(biāo)與所有者趨于一致，以應(yīng)對我國外部約束、監(jiān)督機制的不完善所帶來的風(fēng)險。

（三）加強企業(yè)風(fēng)險評估，建立風(fēng)險評估體系

任何一個電子商務(wù)企業(yè)都有可能面臨一系列由內(nèi)部或外部因素引發(fā)的風(fēng)險，風(fēng)險評估會幫助管理層做出用以支持目標(biāo)實現(xiàn)的信息系統(tǒng)控制活動的決策部署。電子商務(wù)企業(yè)在我們生活中應(yīng)用廣泛且變化迅速，因此，持續(xù)的風(fēng)險評估活動十分必要。這就要求企業(yè)建立自己的風(fēng)險評估機制，隨時應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險及變化并且實時調(diào)整控制措施，企業(yè)應(yīng)該堅持成本效益原則，權(quán)衡安全成本與預(yù)期風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)的實際需求，關(guān)注重要事項及高風(fēng)險領(lǐng)域，明確具體要求，講究實效。

首先，電子商務(wù)企業(yè)的市場瞬息萬變，企業(yè)要應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品快速更新迭代風(fēng)險。作為新興行業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)目前的處于高速增長期，未來的發(fā)展有很多不確定因素，因此電商企業(yè)需要及時了解和控制市場風(fēng)險，把握產(chǎn)品風(fēng)向，推出滿足客戶個性化需求的產(chǎn)品。其次，審時度勢，正確應(yīng)對激烈的市場競爭壓力。電子商務(wù)企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)的大環(huán)境下須對自身發(fā)展有清晰的了解，根據(jù)實際情況制定合理的、完善的、科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略。找到適合電子商務(wù)企業(yè)的市場競爭戰(zhàn)略，在現(xiàn)有能力下凝聚企業(yè)資源，獲得最佳的競爭優(yōu)勢。最后，組織IT人員進行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，加強安全管理及運營的教育，提高其風(fēng)險防范意識，防范技術(shù)風(fēng)險，強化技術(shù)保障。電子商務(wù)企業(yè)依靠的是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，在科學(xué)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)必須加強對自身財務(wù)、商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用。

（四）有效利用內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

完善內(nèi)部控制制度能夠確實有效的防止會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況加強內(nèi)部審計控制，制定內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機構(gòu)，發(fā)揮對會計信息的內(nèi)部監(jiān)督、監(jiān)管作用，提高會計信息的真實性和可靠性。實行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟舞弊，而內(nèi)部審計則可以幫助管理層監(jiān)督其他內(nèi)部控制是否得到有效實施，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。在這過程中，要確保內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，真正起到監(jiān)督的作用。

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式相比，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)更注重網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部審計模式，一方面在加強內(nèi)部監(jiān)督的同時，管理層還應(yīng)時刻關(guān)注企業(yè)的運營情況，并實時調(diào)整內(nèi)部控制制度的運行狀況，以應(yīng)對市場情況變化；另一方面在利用傳統(tǒng)的形式進行人工全面檢查的同時，利用電腦抽查并進行系統(tǒng)穿行測試，以確保電子信息系統(tǒng)運行正常。

除此之外企業(yè)應(yīng)針對各部門的業(yè)務(wù)流程規(guī)范進行實時監(jiān)督評價，確保各部門能夠嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行。

總之，電子商務(wù)行業(yè)的高速發(fā)展得益于我國經(jīng)濟體制的不斷改革與完善。但是作為新興行業(yè)，雖然有部分企業(yè)內(nèi)部控制制度較為規(guī)范，提高了管理水平，但也有不少企業(yè)其內(nèi)控制度依然存在很多問題。所以，電子商務(wù)企業(yè)在發(fā)展的同時也應(yīng)根據(jù)自身特點，不斷完善內(nèi)控體系，全面了解內(nèi)控環(huán)境，加強風(fēng)險評估與管理，實現(xiàn)內(nèi)控制度的價值，提高電子商務(wù)企業(yè)的市場競爭力，給電子商務(wù)行業(yè)帶來新的利潤增長點。