新個人所得稅法下稅收籌劃的幾點思考

徐渤

一、前言

當前我國正在持續推進稅收立法工作，并在立法的過程中對原有一些不合理的規定進行修改和完善，使稅收法規政策日趨嚴謹和完善。在保證依法合規納稅的前提下，合理改變業務場景，優化經營模式，通過納稅籌劃降低企業經營成本成為大多數企業的選擇。而稅收策劃是一項綜合性較強的工作，不僅需要掌握稅務、會計等財務方面的知識，還涉及企業經營管理、業務模式等多方面的內容。因此需要納稅人從企業整體出發，綜合考慮不同業務模式和納稅方案對各利益相關方的影響，從而確定令各方均可接受的方案。

二、稅收籌劃的內涵

（一）稅收籌劃的相關概念

所謂稅收籌劃，是指納稅人通過調整生產經營和管理模式，在滿足稅法規定的前提下，實現降低企業稅負的相關活動。

（二）稅收籌劃的必要性

1．稅收籌劃可以減輕納稅人的稅負成本

納稅人不同的生產經營模式，將產生不同的應稅行為，并使其面臨不同的應稅義務。納稅人通過選取其中稅務成本較低的方案，可以有效達到節約稅收成本，減輕稅收負擔的效果，從而提高自身的經營業績。

2．稅收籌劃有利于國家完善相應的稅收政策

負責稅收政策制定的各級財稅部門，可以通過對納稅人稅收籌劃行為進行研究和分析，了解到現行財稅法規可能存在的不足和漏洞并加以修改，使各項財稅法規政策不斷完善，相關內容更加合理，從而對經濟發展起到正向的促進作用。[1]

3．稅收籌劃有利于激勵納稅人提高自身的納稅意識

為了做好稅收籌劃工作，納稅人會主動對于財政稅法的相關政策以及法規進行學習了解，這便使納稅者對于稅法體制的認識得到提高，在潛移默化之中，增強納稅者主動納稅的意識，自覺抵制偷稅以及逃稅等違法的行為[2]。

三、新個人所得稅法實施對某公司稅收籌劃的影響分析

（一）某公司員工工資薪金構成情況

和當前我國絕大部分企業相似，某公司員工的工資薪酬主要分為職位工資和績效工資。具體來說，如果員工位于管理性的崗位，其收入來源為職位工資，即其工資主要取決于工作崗位和級別，以及企業當年整體的盈利情況；如果員工位于銷售性質的崗位，則其工資收入由職位工資和績效工資兩部分溝通，績效工資直接由當年個人完成的銷售業績決定，且從金額來看，績效工資是其工資的主要構成部分。

（二）工資、薪金的稅收籌劃

按照個人所得稅法相關規定，工資薪金采用超額累進稅率。當員工當年的工資薪金數額達到一定數額后，其超額部分將適用更高的稅率，從而導致個人所得稅稅負提高，實際可支配金額減少。考慮到員工業績完成、績效考評到最終工資薪金發放需要一定時間，且不同年度員工績效完成情況可能出現較大波動，可以考慮通過將本年收入遞延至次年發放的方式，平滑不同年度工資收入金額，以充分利用每年的低稅率額度，降低員工個人所得稅稅負。但是需要注意的是，該方法需要征得員工同意，且需考慮對公司整體經營和員工激勵等多方面的影響，以實現公司和員工的雙贏。

（三）全年一次性獎金稅收籌劃

當前居民個人一年所獲得的全年一次性的獎金，符合規定要求的，在年前不并入當年的綜合所得，以全年一次性獎金收入，除以十二個月所得的數額進行計算。其計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入x使用稅率-速算扣除數。

而居民個人所獲得的全年一次性的獎金，也可以將其并入到當年的綜合所得計算納稅。

例如某員工在年末獲得全年一次性的獎金40000元，而該員工在計算繳納個人所得稅的時候，有兩種選擇。其選擇應該按照具體的情況進行分析。

案例一

如果該員工每一個月的工資為4000元，沒有其他的所得，除了基本的費用扣除之外，不考慮“三險一金”和其他專項附加扣除的項目。

年終獎計稅方式 全年合計應納稅額1．并入綜合所得計稅 綜合所得年應按稅所得額=4000x12+40000-60000=28000元，所適合的稅率應該為3%；合計應納個人所得稅=28000x3%=840（元）2．不并入綜合所得，單獨計稅①工資應納所得稅額=4000x12-60000=-12000，此時應納稅額為0元。②年終獎40000÷12=3333.3，適合的稅率為10%，速算扣除數為210元。年終獎應納個人所得稅=40000x10%-210=3790（元）③合計應納個人所得稅為3790元對比 通過將該員工年終獎選擇并入綜合所得比單獨計稅節稅達到3790-840=2950元。

通過表格可知，該員工在案例一的情況下應該選擇 年終獎并入綜合所得計稅，這一情況下對于該員工有較高的利益。

案例二

如果該員工的工資為13000元，沒有其他的所得，除了基本的費用扣除之外，不考慮“三險一金”和其他專項附加扣除的項目。

年終獎計稅方式 全年合計應納稅額1．并入綜合所得計稅綜合所得年應按稅所得額=130000x12+40000-60000=136000元，所適合的稅率應該為10%，速算扣除數為2520元；合計應納個人所得稅136000x10%-2520=11080（元）2．不并入綜合所得，單獨計稅①工資應納所得稅額=13000x12-60000=96000元，適合的稅率為10%，速算扣除數為2520元；此時應納個人所得稅額=96000x10%-2520=7080（元）；②年終獎40000÷12=3333.3，適合的稅率為10%，速算扣除數為210元。年終獎應納個人所得稅=40000x10%-210=3790（元）③合計應納個人所得稅=7080+3790=10870元對比 該員工年終獎單獨計稅比并入綜合所得節稅達到11080-10870=210元。

對于案例二而言，選擇方案2，年終獎金不并入綜合所得，采用單獨計稅是否就是最優的呢？答案是否定的。企業還可以通過將年終獎進行拆分的方式，進一步降低個人所得稅稅負，具體操作如下：將全年的一次性獎金按照36000元發放，其余剩下的4000元應該并入最后一個月的工資發放，這樣企業實際支付成本和員工當年稅前工資沒有發生改變。

而在這種情況下，該員工的綜合所得年應納稅所得額為13000x12+4000-60000=100000（元），相應的應納個人所得稅為100000x10%-2520=7480（元）；全年一次性獎金36000，按照稅法規定適合的稅率為3%，全年一次性獎金應納個人所得稅為36000x3%=1080（元），因此合計應繳納個人所得稅款為8560元。由此可見，在一定條件下選擇將年終一次性獎金拆分發放，可以更有效降低員工的個人所得稅稅負，提高員工的可支配收入。

所以目前在利用年終獎進行納稅籌劃時，需要注意年終獎使用的稅率不能夠超過綜合所得稅適用稅率；而年終獎計算時，兩個稅率的過渡階段，應該適當地降低年終獎的金額，從而可以使其再降低一檔次的稅率。

四、總結

企業稅務人員應該不斷加強對于稅法的了解和掌握，提高對稅務籌劃的重視程度，在不違反稅法規定的前提下，通過合理改變經營模式和成本支出方式等手段，達到降低稅負成本，提高員工的經濟收入，實現企業和員工的雙贏。