新收入準則對施工企業會計核算與財務管理的影響及完善措施

陳海艷

摘 要：在新收入準則實行的大趨勢下，企業需建造具有針對性的合同來計量和確認收入，采用統一的標準列報、確認和計量，將不再按業務進行區分。新收入準則的實施使建造合同的收入確認過程更加合理和科學，但是也對企業建造合同的相關工作人員所從事的財務管理和會計核算帶來了一定影響，本文在新收入準則實行的前提下，就施工企業建造合同的應用以及財務管理進行論述。

關鍵詞：新收入準則? 施工企業? 會計核算? 財務管理

新收入準則的制定和實施將對建筑施工企業的投資、決策、籌資等相關管理工作帶來較大影響，企業需要重新審視新收入準則的計量和確認收入的原則，根據新收入準則來開展和實施相關工作實現企業利潤最大化。

一、收入準則的實行對企業會計處理工作的影響

與傳統的收入準則相比，新收入準則是建立在國際會計準則新研究的成果的基礎上，結合我國新形勢下收入確認的實際情況而制定的，其主要表現為以下幾方面。

（一）確認收入的觀念發生轉變

新收入準則制定和實施之前，我國企業確定收入的方式是依據2006年出版的《企業會計準則第14號—收入》（以下簡稱“老準則”）。在老準則的前提下，企業確定為收入的類型主要有“相關的已發生或將要發生的成本能夠可靠地計量”、“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”、“企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制”等，嚴格遵循配比、權責發生制、實質重于形式等會計原則，充分體現了該準則的系統和嚴謹。但是通過細致和深入地分析發現，在這些前提條件下，真正起到作用的只是“相關的經濟利益很可能流入企業”，貫徹的是利益至上的理念。2017年出版的《企業會計準則第14號-收入》（以下簡稱“新準則”）中，對收入的確認條件主要體現在客戶取得相關商品控制權時確認收入方面。顯然，新收入準則的實行轉變了社會民眾對收入確認的理念，轉變為責任第一的理念，企業只是根據合同的規定來承擔自身的責任時方可確認相應的收入，從另一個角度上看體現了履行合同責任時確定收入的前提。這一根本性轉變的意義主要是以下幾個方面：一是對確認收入方面所存在的問題進一步清晰，同時在確認過程中更加客觀，老準則中對于報酬轉移和主要風險的標準存在著一定模糊，主要是因為相關人員依賴主觀臆斷，造成了同一種業務在會計處理方式上的差異;二是主要體現在財務處理方面，刺激了企業承擔社會責任的理念，企業獲得利潤和收入的前提是需要首先承擔相應的責任;三是減少了人為操作利潤的可能性。老準則將“相關的已發生或將要發生的成本能夠可靠地計量”作為收入確認的依據，這就可能導致存在“以成本可靠計量”作為跨期收入確認的借口。

（二）確認收入的種類發生變化

老準則規定收入確認的類型分多種：租賃收入、銷售商品收入、建造合同收入和勞務收入等，而且每一種收入確認的標準都不統一。在老準則實行的前提下，造成了形大于實施的混亂現象，同時也造成了不同領域、不同類型企業的收入確認標準不統一，甚至影響了會計信息的可比性。當企業進行收入計量和確認過程中，由于遵循的標準存在差異，使得收入數據等信息只能靠會計的職業判斷能力來保證。

在新制定的收入準則中，企業將不再對收入類型進行區分，只是將原第7號準則中規定的建造合同和原第14號準則所規定的收入類型統一劃入到收入之中，同時還對其計量和確認進行了明確規定，解決了老準則中存在的弊端，規范了企業收入確認方式，進而使會計信息更加具有可比性和真實性。

（三）計量和確認過程發生變化

新準則規定：企業所得收入的計量和確認是在簽訂的合同基礎上進行的，同時還明確規定了企業收入確認的“五步法”模型（即“識別與客戶簽訂的合同”“識別合同中的各單項履約義務”“確定合同價款”“將合同價款分配至各履約義務”“完成履約義務時確認相應收入”），根據收入確認模型，企業在辨別和評估收入時必須嚴格按照合同內容來進行，同時還要按照各個單項義務所需服務的具體價格將總價格分攤到各單項義務中來，當完全履行了義務時方可確認相應的收入。同老準則對比發現：新準則關于計量和確認收入方面的規定更加符合當前企業業務往來的實際情況，更加與企業利潤所得相適應，更有助于企業會計人員科學合理地處理相關業務，解決了老準則中靠會計主觀臆斷進行處理事務的問題，強化了會計信息的對比性。

（四）其他方面的變動

除了上文介紹的變化外，新收入準則在合同變更與合并、合同收入、特殊業務的會計處理方面還進行了明確規定，為相關的會計工作提供了明確的指引，提高了會計信息的質量。

二、新收入準則對施工企業財務管理和會計核算的影響

（一）提高了財務指標的可比性，固定了收入確認的新模式

隨著經濟的不斷發展，建造合同與收入準則的界限越來越難以界定。新準則的實行突破了商品銷售與提供服務的界限，適用范圍得到進一步擴大，不僅包含了建造合同，同時也將不同領域、不同行業和不同交易方式下的收入納入到其中，為會計信息的可比性提供了有力保障，同時也為企業管理者精準做出決策提供可靠依據。

（二）建造合同的判斷標準主要是以控制權轉移為標準，減少了人為操控的可能性

建造合同準則所規定的合同收入與新收入準則收入確認主要是通過完工百分比法來進行計算確定的，但是銷售領域中商品收入主要是將報酬轉移和風險轉移作為確認的標準。完工百分比法的運用依據是根據會計人員的判斷，容易出現人為操控的現象。新收入準則重點以合同的相關內容作為判斷的依據，按照合同履行的情況來確定收入，報酬轉移和風險轉移只是作為控制權轉移的一項指標而存在。新收入準則的實行統一了經濟業務中收入的確認方法以及不同收入確認的時間節點，有效地提升了建造合同完工程度的準確性，進而使會計信息的質量得到了有效提升。

（三）新收入準則施行對會計從業者的職業要求更高

新收入準則中提出了合同負債和合同資產的概念，簽訂合同后企業需要根據客戶付款以及合同履行業務的關系在資產負債表中以合同負債或者是合同資產的形式列報，同時還要明確顯示合同成本、收入確認以及合同等相關資產。將合同作為確認收入的依據，體現了新時代的契約精神，促進企業進行合同的規范化管理，同時也為企業開展財務管理與業務管理的融合提供了契機。收入確認方式的變更，影響了企業現金流以及利潤等相關財務指標，為企業管理者決策提供了可靠的財務信息。

三、應對新收入準則的有效措施

（一）企業及時轉變財務管理理念

建筑施工企業承接業務的周期通常較長，且在開展業務期間不確定因素也較多，同時還受到其他行業，例如鋼材行業以及房地產行業等的影響，存在的風險較高，所以在財務管理的過程中要對風險價值和資金時間價值方面足夠的重視，全面考慮影響因素，實現企業的可持續發展。

（二）對新收入準則進行全方位學習

新收入準則變動內容較多，對企業相關財務工作的影響較大，建筑企業需要做好新準則的適應工作，減少因規則替換導致財務管理工作出現混亂的情況，需要召開專題會議對新收入準則進行全面細致地學習。

（三）組織專門技能培訓

新收入準則的實行解決了以往我國普遍存在的財務問題，但是其出臺也對財務工作者的專業水平提出了更高要求，為了確保會計信息更加真實準確，建筑領域企業需要組織開展財務人員技能培訓。

（四）建立完善的財務制度體系

完善的制度是開展工作的基礎，新收入準則施行后，進一步規范了企業收入計量和確認的規范性，但是也需要企業按照新收入準則的內容嚴格實施。建筑施工企業需要以新收入準則實行為契機，制定符合自身實際的規范、合理的財務制度體系，為企業各項業務的開展和可持續發展提供制度保障。

四、結束語

綜上所述，隨著新收入準則的實施，建筑施工企業的財務管理、會計核算、納稅時點以及確認收入更加規范化，在為施工企業帶來有利的一面的同時也需要相關企業根據自身實際情況，提前做好應對準備，降低新收入準則的實行所帶來的消極影響。

參考文獻

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