利潤總額與凈利潤指標考核導向差異分析

張靜

摘 要：2019年國資委對中央企業的利潤考核指標由利潤總額更改為考核凈利潤，兩個指標之間雖然只差了一個所得稅費用，但是體現出國資委對中央企業實際經營質量的關注。由于會計制度和所得稅法對于收入、成本費用的確認口徑存在較多差異，在國資委加大力度推進僵尸企業處置和虧損企業治理的過程中，存在企業利潤總額為正，但是微微盈利，扣除所得稅費用后，凈利潤為負，或者利潤總額在扣除所得稅費用后，凈利潤大幅縮水的情況。本文簡述了可能導致這種現象的幾種原因，建議中央企業應深入思考，通過所得稅費用的規范計提和財務人員不斷提高自身業務能力和專業態度，最大程度降低所得稅費用調整事項，保證利潤總額、所得稅費用和凈利潤在一定的合適的匹配區間，從而使企業的經營狀況和經營成果得到正確和真實的反映

關鍵詞：利潤總額? 凈利潤? 導向差異? 分析

2019年國資委對央企的業績考核利潤指標更改為凈利潤指標考核，將沿用多年的利潤指標調整為凈利潤指標，體現了國資委更加關注的是企業的經營質量，以及真實的盈利能力和水平。在會計制度和所得稅法相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大，在進行所得稅匯算清繳過程中，正確計算所得稅費用就必須分清差異的根本原因和具體表現，不符合當期確認條件的事項都會進行納稅調整。而凈利潤是在利潤總額基礎上扣除了按照所得稅法規定調整的所得稅費用，由于繳納所得稅是任何企業按照稅法規定必須履行的義務和職責，扣除應納所得稅費用后所剩的凈利潤，是企業真正的盈利成果。

利潤總額考核一直以來國資委對中央企業經營成果考核的重要指標之一，近幾年隨著國資委大力推進僵尸企業處置和虧損企業治理專項工作，國資委每年都會有掛牌督辦的虧損企業治理名單，并將虧損企業消減戶數和扭虧金額目標納入對各中央企業的考核，消除虧損企業個數也成為各企業的重點督辦工作。但是隨著近兩年各中央企業虧損治理成果逐步顯現，也存在看似完成利潤總額目標，而實際凈利潤小于按照稅法規定的所得稅率計算的凈利潤，甚至利潤總額是盈利，扣除所得稅費用后凈利潤為虧損的現象，從實質上看企業如果按照稅法要求履行應納稅義務后是仍虧損的，或者利潤總額在扣除所得稅費用后凈利潤大幅縮水。造成這種現象的主要原因是會計制度和稅法對收入成本確認的口徑差異導致的，也有會計人員所得稅計提不規范以及專業能力不足等因素。這些差異導致所得稅費用調整項增加，使得利潤總額、所得稅費用、凈利潤之間的關系并不能完全符合利潤總額X所得稅率=凈利潤這個公式定律。下面從幾個方面來簡述這些差異的影響。

一、會計制度與稅法口徑差異導致凈利潤虧損

這種情況在具有一定盈利能力的企業不多見，主要是前期虧損企業，在扭虧為盈后，由于盈利能力較弱，利潤總額僅僅是微利的企業。在國資委強化虧損企業治理力度加大的情況下，只要利潤總額為正就不算虧損單位，就不會被納入虧損企業治理范疇，相對考核壓力會小些。但按照所得稅法調整并確認所得稅費用后，其凈利潤實際是虧損的。

按照所得稅法規定，有些暫估事項不得在稅前扣除，而實際企業在會計賬務處理上已做了成本費用處理，減少了利潤總額和按照稅率計提的所得稅費用，按照稅法進行遞延所得稅資產和遞延所得稅負債調整時，稅法將其不認可的成本費用剔除，從而增加了應納稅所得額，則據此計算的所得稅費用增加，這種情況下如果利潤總額為正但只是微微盈利，扣除調整后的所得稅費用后，凈利潤就會為負，說明企業虧損的經營狀況沒有徹底改變。如：

（1）罰款就是永久性差異，不能再所得稅前扣除;

（2）暫估成本費用，主要是時間性差異，由于在所得稅匯算清繳前遲遲獲取不到發票或暫估的成本費用本身依據不充分，不能在稅前進行扣除，這部分的調整在企業中比較常見，對利潤總額、所得稅費用、凈利潤之間的關系會產生影響。

（3）計提準備金，在新會計制度下，企業可提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備。其中，對壞賬準備的提取方法可由企業自行確定。而《企業所得稅稅前扣除辦法》準予扣除的準備金僅限于壞賬準備金，且計提比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。

二、賬務處理不規范導致所得稅費用調整增加

由于每年的財務決算審計和稅務審計主要依賴中介機構完成，導致財務核算及報表人員自身對稅法知識學習不夠，對數據形成原因理解不到位，不規范處理業務較多，對中介依賴嚴重，日常使用的財務報表合理性存在偏差，影響報表使用效果。

三、對所得稅計提項考慮不周導致所得稅費用調整增加

企業財務部門年底較忙，對所得稅費用計提項考慮不周，不注意及時入賬。隨著財務信息系統的普及和推廣，財務人員過多依賴系統自動化功能，對于需要特殊關注的跨年調整所得稅事項沒有系統的記錄和跟蹤，導致年末在計算所得稅時出現遺漏。如：五年虧損未彌補完應納稅事項等。

四、凈利潤指標更直觀反映投資者收益狀況

凈利潤是企業經營管理中非常重要的經濟指標，更直接反映作為投資者的收益。對于投資者來說，凈利潤是獲得投資匯報多少的基本賬面體現，也是評價、考核企業管理層的基礎，是管理層進行決策控制的依據。凈利潤越多，現金流指標、收益率指標等越好，凈利潤的歷史比較，可以在一定程度上對未來經營情況的現金流入情況進行預計，揭示企業發展的償債能力和持續穩定發展能力，給投資者以及潛在投資者提供穩定良好預期。因此，更需要關注凈利潤的實現情況，直接給投資者以及其他利益相關者提供直觀的盈利能力呈現，給企業經營管理爭取穩定的外部環境。

五、結束語

綜上可以看出，由于會計制度和所得稅法的口徑差異，所得稅調整事項較多，會計業務處理的不規范以及財務人員自身專業能力的不足，會導致企業所得稅費與利潤、凈利潤的匹配性欠缺，因此扣除所得稅費用后的凈利潤，能夠較為客觀地反映出一個企業真實的經營情況是怎樣的，國資委將利潤總額考核指標更改為對凈利潤考核，也是更加科學合理的，也有利于促進中央企業深入思考，如何加強會計專業判斷、提高所得稅費用的規范計提和財務人員不斷提高自身業務能力和專業態度，最大程度降低所得稅費用調整事項，保證利潤總額、所得稅費用和凈利潤在一定的合適的匹配區間，從而使企業的經營狀況和經營成果得到客觀真實的反映。作為財務報告的使用者，通過直觀查詢企業經營實現的凈利潤數據，對比企業的盈利能力，能作出更有效、更快捷的決策判斷。