探討國有企業(yè)內部審計如何促進國有資產保值增值

程瑩

關鍵詞：國有企業(yè) ?內部審計 ?國有資產 ?保值增值

一、國有企業(yè)保值增值內部審計的重要意義

國有資產是指所有能為國家產生經濟和社會效益的經濟資源的總和，包括國家所有的財產、物資、債券以及其他效益，其中資源的所有權屬于國家。國有資產的保值和增值分別是指一個考察期結束后，單位國有資產的總量與考察期之前的總量相等或相比有所增加。國有資產保值增值是對國有企業(yè)考核的重要指標，保證了社會簡單再生產到擴大再生產的轉變，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提。

國有資產的保值增值內部審計是指企業(yè)專門配置的內部審計委員會或內部審計部門獨立地按照其制定的內審制度和流程，對本公司及其下屬公司在一定期間內的國有資產的變動情況、真實性、合法性進行審計，并對國有資產保值增值情況進行調查評價。2016年12月通過的《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》對完善國有企業(yè)審計制度作出了系統(tǒng)性的規(guī)劃和部署，要求積極推進國有企業(yè)審計全覆蓋，推動深化國有企業(yè)改革，實現(xiàn)國有資產保值增值。

開展國有資產保值增值內部審計的重要性主要體現(xiàn)在以下兩方面：

第一，促進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。國有資產的保值增值是實現(xiàn)國有企業(yè)向擴大再生產轉變的必要條件，幫助企業(yè)維持經營規(guī)模和生產能力，通過資產的配資更新，從根本上提升企業(yè)的經營效益。國有企業(yè)作為實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的主體，利用內部審計制度來監(jiān)督實現(xiàn)保值增值有利于國有企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn);有利于避免虛盈實虧、資產流失、侵吞資本的行為，是經濟決策者參考的重要依據。

第二，維護國家經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。國有資產的保值增值對增加國家財政收入有重要作用，幫助國家通過財政支出控制和引導經濟發(fā)展方向，為實現(xiàn)社會穩(wěn)定提供了重要的經濟基礎。同時，加快國有資產保值增值工作還有助于打擊經濟犯罪，凈化經濟發(fā)展環(huán)境，維護市場秩序，對維護社會安定和人民團結具有重大意義。

二、國有資產保值增值審計工作中存在的困難

由于國有資產涉及類別多、范圍廣、領域寬，對其審計工作也具有一定挑戰(zhàn)性，要求審計人員更加綜合全面的去開展審計工作，在國有資產保值增值內部審計中會遇到很多亟待解決的問題，具體主要包括以下幾點：

（1）資產保值增值審計體系不夠完善。目前，國有資產保值增值審計手段相對單一，缺乏創(chuàng)新，無法滿足日新月異的內審工作需求，對審計工作的深入挖掘形成了阻礙，無法切實起到監(jiān)督促進作用。內部審計機構的體系也不夠完善，獨立性不強，大部分國有企業(yè)內部審計機構通常是由企業(yè)內部財務或行政部門人員組成，不相容職位分離制度的不明確，造成員工一人多崗，這些內審成員并不能獨立行使監(jiān)督的權利，會導致進行內部審計工作的時候無法保持公平、公正的客觀立場，進而影響國企資產的保值增值目標。

（2）考核評估機制不健全。內部審計部門是國有企業(yè)對資產保值增值的工作自我監(jiān)督的重要一環(huán)，要內審機構的監(jiān)督效用充分發(fā)揮存在一定困難。一些國有企業(yè)內審工作形式主義嚴重，不能找出影響保值增值的癥結所在，失去了審計的監(jiān)督作用。只有進一步強化和完善對資產管理相關內審工作的考核評估機制，激發(fā)出整個內審部門的工作成效以及審計成果的落實運用，才能最大限度的實現(xiàn)國有資產的增值潛力。

（3）衡量指標不夠全面實用。我國國有企業(yè)目前主要將國有資產保值增值率作為審計的衡量指標，它是把企業(yè)在考核期內的期末國家所有者權益與期初相比較。首先該指標實用性較弱，沒有考慮到國有資產投資的時間價值和資產的使用成本，也未考慮資產的價值創(chuàng)造能力，不能真正反映國有資產的價值情況。其次該指標的標準也過于單一，影響國有資產產生經濟效益的因素有很多，如經濟增長方式的轉變、市場需求、規(guī)模經濟、市場營銷策略的變化等。因此，我們需要更多能對國有資產保值增值情況進行全面、綜合評價的指標。

（4）國有企業(yè)對內審監(jiān)督不重視。對國有資產保值增值的審計監(jiān)督是國有資產內部控制的重大風險點，而許多國有企業(yè)日常經營管理中并沒有一套專門性的國有資產審計監(jiān)督制度形成，制度建設還有待完善。還有在對國有資產的進行審計監(jiān)督過程中，會有機構或人員對內審人員的審計工作不配合，企業(yè)經營管理高層、董事會、股東、債權人也會對國有資產的使用和管理進行干涉，影響了審計監(jiān)督的客觀性、獨立性，國有資產管理不合理，國有資產保值增值的內部審計監(jiān)督無法起到效果。

三、國有企業(yè)內部審計全覆蓋下增強國有資產保值增值的措施

結合在內審工作遇到的困難，通過內部審計監(jiān)督的強化來實施，及時改善對企業(yè)發(fā)展造成不良影響，為企業(yè)發(fā)展奠定重要基礎，幫助國有企業(yè)在深化改革的進程中獲得更加長遠的發(fā)展。

（一）完善審計體系，強化內控制度

為避免國有企業(yè)監(jiān)管死角的出現(xiàn)，要逐步建立完善國有資產內部審計體系，實現(xiàn)對國有資產保值增值內部審計監(jiān)督的全覆蓋。在范圍上，要涵蓋的國有資產包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產的保值增值情況;在期間上，要合理安排定期審計、不定期審計等不同階段的審計。當國有企業(yè)有資產處置或轉讓、重大項目建設、對外投資等重大經濟事項等情況時，應做好相關的專項審計。同時，也要結合目前國有企業(yè)管理的實際情況，設立獨立的內部審計部門，完善現(xiàn)有內部審計工作組織機構，充實專職審計隊伍，增強審計機構的獨立性和客觀性。企業(yè)需要制定專門的國有資產內部審計制度，貫徹落實“三重一大”決策制度實施辦法，從制度上加強國有資產管理的風險管控能力，形成國有資產保值增值的有力保障。

（二）強化考核機制，落實審計成效

國有企業(yè)要把對于國有資產保值增值審計中的審計意見和整改的落實情況融入到考核體系中，針對審計結果的落實情況與被審計對象的經營績效相掛鉤，作為對審計對象的重要考核內容，督促企業(yè)在之后的實際工作中將發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議進行切實整改。另一方面，企業(yè)還要針對內部審計機構提出意見的有效性，以及對后續(xù)落實情況持續(xù)的跟蹤管理程度等方面對內審人員也進行考核，這樣才能真正實現(xiàn)國有資產內部審計監(jiān)督的目標。企業(yè)內部審計人員在審計過程中應該重視對企業(yè)內部控制制度的測評和評價工作，通過測評手段來保證內控制度的適用性和有效性為國有資產管理控制提供堅實的基礎。

（三）改良衡量指標，完善評價體系

目前，國有企業(yè)需要設計一個科學全面的審計評價指標體系，綜合考慮國有資產的價值變動情況、資產處置和轉讓情況、資產的負債情況等多方面的因素。全面可靠的評價指標體系，能夠幫助企業(yè)更好的量化自身國有資產管理工作的成果，也能夠更加公正、客觀的反映內部審計結果。通常我們使用的財務類指標包括國有資產的保值增值額、資本保值增值率、資產負債率、凈資產收益率、總資產周轉率、營業(yè)收入增長率等;使用的非財務類指標包括戰(zhàn)略目標、公司潛在發(fā)展能力、技術目標、市場份額、產品和服務的質量、創(chuàng)新能力等，審計人員要結合實際情況，使用不同的財務類指標和非財務指標，并根據單位的不同情況予以調整，反映審計客觀和公正的結果，有效監(jiān)督國有資產使用效率。

（四）加強重視程度，緊抓執(zhí)行力度

為了確保企業(yè)內審機構能夠獨立有效地運作，企業(yè)決策層的領導應該要重視企業(yè)資產管理內部審計工作，注重讓內審機構獨立行使監(jiān)督權利，內審機構可直接對董事會（審計委員會）負責并報告工作，同時也要協(xié)調好企業(yè)各部門同審計機構之間的相互配合。領導還可以通過制定專門的激勵內審人員計劃和薪酬績效考核制度，充分調動內審人員的積極性，形成良好奮進的工作氛圍，提升內審人員主動識別審計風險的能力。企業(yè)內審部門應當加強對規(guī)章制度的執(zhí)行力度，嚴格按照制定的內控制度處理，對于工作態(tài)度有問題以及不配合審計工作的人員應給予懲罰和處理，加大對于審計事前、審計事中、審計事后全過程的執(zhí)行、監(jiān)督和責任追究力度。

參考文獻

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