醫院實施政府會計制度難點與應對對策

張文進

自從2019年1月1日，政府事業單位統一使用我國財政部頒發的《政府會計制度——行政事業單位會計科目及報表》，對于當下每一所醫院來說，如何科學合理的落實新政府會計制度，對醫院日常的會計核算和財務管理工作的開展均起著決定性的影響。本文針對醫院實施政府會計制度的難點進行分析，并且為難點對癥下藥，提出了一系列的應對策略。

一、醫院實施會計制度面臨的難點問題

新政府會計制度中明確規定了八大要素以及103個總賬科目，比如會計常用的資產、負債、費用、預算收入、收入、預算支出、預算結余，但是這八大要素以及對應的總賬科目遠遠無法滿足當前醫院日常運營所需?；旧希瑸榱私M建一個中大型級別的綜合醫院，滿足自身運營且符合最新政府會計制度的準則，醫院的末級會計明細科目至少在1000個以上，所以醫院構建多級次的明細科目體系至關重要。如何設置適應醫院自身業務的特點并科學合理的明細科目體系成為醫院落實新政府會計制度的第一個難點。具體如下：

（一）新政府會計制度要求增加會計科目體系設置的難度

首先，新《政府會計制度》所指的“三個報表”會計體系是指公立醫院需分別對醫院的凈資產變動情況、負債情況、資產情況、預算執行情況運行成本等全方面進行核算?！缎抡畷嬛贫取芬蟮娜悎蟊硪来问牵撼杀緢蟊?、財務報表、決算報表。

其次，《新政府會計制度》中對于類似于會計財務報表之中的附注要求增添更多的披露內容，這樣的細節規定，更加增添了醫院會計科目相關體系的設置難度。按照要求，公立醫院需要把以下會計科目附錄內容進行詳細說明：長期借款情況、應收賬款情況、應付賬款情況、應付賬款情況、預付賬款情況、預收賬款情況等日?？颇堪凑諜嘭熈x務與分類進行披露;根據收支對象對單位管理費、業務活動費進行披露;按照生產差異的原因對本期盈余與預算結余間的差異所需進行分類與公示。以上這些因素都是醫院相關人員在設計會計科目體系考慮的公示內容。

最后，醫院日常的運行與管理對會計核算系統有著處理各項事務更方便快捷的要求。比如醫院的各類合同管理、醫務工作者的績效管理、科室預算管理、供應商管理、科教項目管理、醫療服務相關科目等等的成本核算均需要有關財務人員掌握到具體的數據與明確的財務信息。醫院管理方方面面的要求也需要在進行科目設置時并入考慮。

（二）舊會計制度與新會計制度之間的差異使得對接工作更復雜

以2019年1月1日為分界點，新的政府會計制度要求“財務會計與預算會計相互銜接適度分離”的新種類會計核算財務模式與之前執行的單一核算體系不同。

早在2019年1月之前，公立醫院實行了相應的權責發生制的財務核算制度，但是真正的轉換與銜接在預算會計處理方面比較難，（1）公立醫院本身就沒有任何財務預算的相應核算;（2）相關的科目在預算會計中和原賬之間沒有對應的拆分、調整、結轉功能;（3）醫院的預算會計與原賬的會計科目關聯性微乎其微，很多科目都需要對原賬進行追索、分析、調整之后才能得到更明確的信息。

此外，我國的中大型醫院的大資產量種類繁多、經費來源復雜，這就提取規則的變化也是此次新舊銜接與轉換的難點。

二、醫院會計制度存在難點的對策

（一）適度分離、相互銜接的主旨做好輔助賬核算，完善醫院會計科目體系

對于上述的難點與醫院面臨的問題，為了保證醫院順利落實新政府會計制度并順利實施，醫院在此進行了嘗試與摸索，具體提出以下對策：

首先，醫院在如何設置相應的會計科目明細、如何進行明細科目相關設置、科目設置幾個級別才是合理的、是否應當適當增添輔助會計科目核算，醫院的財務人員應當根據收集信息的顆粒度與相應的維度來做最終設置。上述難點中也提出，醫院需要同時滿足新制度上標出的附注、內控、三類報表的相關要求。所以醫院需要結合自身業務類型、自身的管理流程與管理基礎等設置包含不同核算基礎與會計要素的明細科目。

其次，為了提升醫院平時處理各項工作的效率，應當按照醫院相關財務信息的不同側重、預算會計及財務會計的不同側重點明確分工，即其中一方在必須明確核算時，另外一方應該簡化核算過程，這樣配合可以達到管理需求、突出重點、簡化操作、提高工作效率的作用。

最后，會計工作之中，一個輔助賬相關的核算科目可以協同多個不同的會計科目同時使用，這是會計明細科目沒有的獨特優勢，單獨的會計科目一般可以進行設置一個或多個輔助賬配合核算，使得相應的會計核算變得更加方便、靈活，系統自帶資金數據等等特征，更加方便醫院平時用好輔助記賬科目及會計明細科目兩把“利刃”，并使得會計處理信息更加明朗、多維度的核算。

（二）在充分了解新舊會計制度的基礎上開展新舊制度銜接工作

會計銜接工作的前提條件是資產清查和清理賬目。只有通過資產清查，全面摸清單位家底，如實暴露單位存在的問題，真實、完整的反映單位資產狀況和財務狀況，促進提高單位信息質量;各單位進行財產清查工作時，應全面徹底、不重不漏，切實摸清家底，做到賬實相符，保證新舊制度銜接后，會計信息更加真實、可靠。清理賬目是指對單位的各種銀行賬戶、各類庫存現金和有價證券、應收預收、應付預付科目等醫院會計科目的具體情況進行核實與清理，對具體科室之間的資金項目往來進行核實與清理，保障單位賬務的各類報表之間賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相同，保障記錄的真實、精確及全面。清查賬目應與資產清查相結合，以資產清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全面清理。

銜接工作范圍包括財務會計科目年初余額、預算會計年初余額和報表年初余額三部分。原賬中收入類、支出類科目由于年末無余額，無需進行轉賬銜接處理，但應自2019年1月1日起，按新制度要求設置收入類、費用類科目進行賬務處理。

登記新賬中各科目的期初余額。根據新舊制度銜接內容與銜接方式不同，登記新賬中各科目及報表項目的期初余額的具體銜接方法分為以下五種：直接轉入法、分析轉入法、平行登記法、未入賬補登法、余額調整法。其中，直接轉入法與分析轉入法是一種將原賬財務會計科目余額有序過渡到新賬財務會計科目的方法。合理運用這五類方法進行期初余額的銜接轉換。

三、結束語

新政府會計制度要求醫院相關的財務人員對新制度不僅要理解和認知，并且需要充分明白其中的關聯性、邏輯性、科學性與系統性，真正應用到財務會計以及預算會計工作中，例如平行記賬方面。同時，醫務工作人員也應將“相互銜接、適度分離”的準則應用到醫院會計日常工作之中。

參考文獻

[1]李娟.論新醫院會計制度的主要變化、實施難點及應對策略[J].行政事業資產與財務，2014（33）：171-172.

[2]浦江紅.淺談醫院實施政府會計制度難點及應對策略[J].時代金融，2019（26）：81-82.

[3]謝運蘇.《政府會計制度》轉換實施的難點及應對策略[J].當代會計，2019（06）：30-32.

[4]潘佳佳.醫院實施政府會計制度難點與應對策略[J].衛生經濟研究，2019，36（03）：69-71.