新中國(guó)成立70年來(lái)財(cái)稅體制改革變遷及基本經(jīng)驗(yàn)

葉琛

摘要：新中國(guó)成立以來(lái)，財(cái)稅改革作為制度建設(shè)的重要部分，充當(dāng)經(jīng)濟(jì)改革的突破口和先行軍，已取得顯著成效。當(dāng)前，財(cái)稅改革已構(gòu)建起符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的基本框架，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了基礎(chǔ)保障。基于此，文章按時(shí)間順序?qū)Ω母镩_(kāi)放前財(cái)稅體制改革思想的萌發(fā)以及改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)歷經(jīng)的四個(gè)財(cái)稅改革時(shí)期進(jìn)行探索，回顧和梳理。并根據(jù)不同時(shí)代特征下所采用的不同財(cái)稅體制模式，提出我國(guó)當(dāng)前特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)可供利用的經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅體制改革;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

一、引言

新中國(guó)成立70年以來(lái)，我國(guó)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，綜合國(guó)力大幅提升，其中，財(cái)稅體制改革作為經(jīng)濟(jì)改革的先行軍和突破口始終發(fā)揮著重要作用。自新中國(guó)成立，財(cái)稅體制自摸索、建立和改革歷經(jīng)71年，回顧中國(guó)財(cái)稅體制改革歷程，總結(jié)我國(guó)財(cái)稅改革經(jīng)驗(yàn)，有利于加快建立現(xiàn)代化財(cái)稅體系。從國(guó)內(nèi)的角度看，中國(guó)財(cái)稅改革發(fā)端于國(guó)內(nèi)，但與馬克思主義中國(guó)化有著密切聯(lián)系，是全球不可分割的一部分;從世界的角度看，中國(guó)財(cái)稅改革始終沒(méi)有脫離國(guó)際環(huán)境，只是從國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的幕后走向了臺(tái)前，由基層走上了頂端。這期間我國(guó)財(cái)稅改革從經(jīng)濟(jì)體制改革向制度創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型、國(guó)家治理的現(xiàn)代化提供了強(qiáng)大動(dòng)力。我國(guó)建立了較為完善的財(cái)稅體制框架，財(cái)政和稅收在國(guó)家治理和發(fā)展中的基礎(chǔ)支撐作用日益凸顯。但回顧71周年財(cái)稅體制發(fā)展的風(fēng)雨歷程，改革任務(wù)依然繁重，內(nèi)容龐雜;外力復(fù)雜，壓力突出，具有漏洞和片面性的觀點(diǎn)。基于此，當(dāng)前的研究任務(wù)應(yīng)是明晰財(cái)稅改革的階段內(nèi)容，澄清社會(huì)諸多片面認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤觀點(diǎn)，這對(duì)全面推動(dòng)現(xiàn)代財(cái)稅體制改革，建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)、實(shí)現(xiàn)中國(guó)偉大復(fù)興具有重要意義;有利于更好發(fā)揮財(cái)稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)等方面的重要作用。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，學(xué)術(shù)界相關(guān)研究多關(guān)注于十一屆三中全會(huì)以來(lái)財(cái)稅體制改革變遷歷史歷程及經(jīng)驗(yàn)，而自新中國(guó)成立以來(lái)到1978年這一階段我國(guó)財(cái)稅體制的探索的研究很少。

姚佳（2011）對(duì)改革開(kāi)放以來(lái)黨的財(cái)稅政策和國(guó)家財(cái)稅制度發(fā)展演變的歷程及基本經(jīng)驗(yàn)啟示進(jìn)行了研究;另外，做出相似研究的還有高建榮（2014）、馬金華、薛迪（2018）等。呂煒、劉晨暉（2014）的研究從經(jīng)濟(jì)規(guī)律和歷史邏輯出發(fā)，認(rèn)識(shí)和闡述當(dāng)時(shí)我國(guó)財(cái)稅改革正在經(jīng)歷的和未來(lái)將會(huì)展現(xiàn)的改革面貌和現(xiàn)實(shí)趨向。趙全厚（2018）通過(guò)按照時(shí)間順序梳理了改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)稅體制改革的四大階段，重點(diǎn)分析各階段改革特點(diǎn)與成效。張昕煒（2018）總結(jié)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)稅體制改革中存在的一些顯著問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出加快我國(guó)財(cái)稅體制改革對(duì)策;除此，還有馬海亮（2019）等也做出類似研究。高培勇（2018）則大致勾勒出財(cái)稅體制改革的各階段，重點(diǎn)分析了我國(guó)財(cái)稅體制改革的基本軌跡、基本經(jīng)驗(yàn)和基本規(guī)律。馬海濤、郝曉婧（2018）的研究則通過(guò)回顧梳理改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)政監(jiān)督的發(fā)展與成就，并在此基礎(chǔ)上對(duì)當(dāng)前以建立現(xiàn)代財(cái)政制度為目標(biāo)的財(cái)稅體制改革進(jìn)行展望。王雄飛、李香菊（2018）的研究提出現(xiàn)階段的財(cái)政體制應(yīng)圍繞高質(zhì)量發(fā)展動(dòng)力變革，重點(diǎn)從創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、消費(fèi)拉動(dòng)、均衡發(fā)展等方面進(jìn)行改革，通過(guò)健全財(cái)稅立法體系、優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付制度、全方位深化稅制改革，為其提供法律和制度保障。樓繼偉（2019）也通過(guò)按照時(shí)間順序，基于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境下，回顧和梳理了 40 年重大財(cái)稅改革的出臺(tái)，相較于趙全厚的研究，該文在還原歷史的同時(shí)，更加注重澄清社會(huì)上存在的片面認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤觀點(diǎn)。

從現(xiàn)有研究來(lái)看，仍存在以下缺陷：首先，學(xué)者們對(duì)改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)稅體制改革階段的劃分仍不統(tǒng)一，但多分為“讓權(quán)放利”下財(cái)稅改革階段、分稅制財(cái)稅體制改革階段、公共財(cái)稅體制改革階段以及現(xiàn)代化財(cái)稅體制改革階段的四個(gè)階段。其次，學(xué)者們多直接研究改革開(kāi)放以來(lái)的體制變遷，對(duì)新中國(guó)成立初期到十一屆三中全會(huì)期間的財(cái)稅體制的探索期研究較少，只是單獨(dú)研究財(cái)稅體制自形成以來(lái)的演變過(guò)程，脫離前階段的探索，這不利于對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制起源思想的整體把握。因前期的探索階段也是財(cái)稅改革的重要組成部分，出于完整性的考慮，本文對(duì)財(cái)稅體制自新中國(guó)成立之初至今的發(fā)展全貌做全方位的研究。初步探索了建國(guó)初期至十一屆三中全期間我國(guó)財(cái)稅體制的萌芽，并將改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)財(cái)稅體制改革分為四個(gè)階段進(jìn)行探析，更加全面的分析我國(guó)財(cái)稅體制的由來(lái)。

三、改革開(kāi)放前的財(cái)稅體制改革的探索時(shí)期

新中國(guó)成立之初，國(guó)家為了促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)，在財(cái)政體制上實(shí)行了高度集中、統(tǒng)收統(tǒng)支的管理模式，同時(shí)為充分調(diào)動(dòng)各地方的積極性，也采取了適度分權(quán)、分級(jí)管理的辦法，集中國(guó)家財(cái)力解決重大事件、均衡財(cái)政收入和支出是當(dāng)時(shí)我國(guó)財(cái)政工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，但總體上來(lái)說(shuō)，仍呈現(xiàn)變動(dòng)頻繁集分交替的特征。

1949年新中國(guó)成立初期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)重創(chuàng)，財(cái)政收入分散現(xiàn)象較為嚴(yán)重，國(guó)家財(cái)政承受著巨大的赤字壓力。基于此，中央政府急需制定一套統(tǒng)一的財(cái)政管理體制。1950年3月中央作出統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定，將財(cái)政管理權(quán)集中在中央，所有財(cái)政收支項(xiàng)目、收支程序、以及稅收制度等都由中央制定，國(guó)家總預(yù)算與決算由中央政府執(zhí)行;在財(cái)政體制上，實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”高度集中的國(guó)家建設(shè)型財(cái)政管理體制，財(cái)政收入的歸集和支出的撥付均由中央負(fù)責(zé)。這樣的管理體制，一方面保障了戰(zhàn)爭(zhēng)供給，另一方面支援了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)恢復(fù)，有利于保證國(guó)家有限財(cái)力的集中使用。

1951～1960年，實(shí)行集中統(tǒng)一與分級(jí)管理相結(jié)合的財(cái)政管理體制。1951年我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)情況開(kāi)始逐漸好轉(zhuǎn)，而考慮到財(cái)政管理體制的高度集中，使各地方政府財(cái)政積極性太小，且國(guó)家資金經(jīng)常處于上繳下?lián)苓^(guò)程，所以于1951年3月，把國(guó)家財(cái)政的收支由高度集中、統(tǒng)一于中央政府，改為在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行初步的分級(jí)管理，以充分調(diào)動(dòng)地方各方面的積極性，一方面有利于鞏固財(cái)政工作的統(tǒng)一管理與統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，另一方面有利于各地區(qū)更好地因地制宜。該決定標(biāo)志著我國(guó)的財(cái)政收支開(kāi)始向分級(jí)管理的辦法過(guò)渡，對(duì)我國(guó)財(cái)政管理體制的歷史演變發(fā)展具有重大意義。從1951年實(shí)行劃分收支到1956年實(shí)行總額控制辦法，財(cái)政體制總的趨勢(shì)是逐步加大地方財(cái)政的管理權(quán)限，逐步健全統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的辦法。1958年，中央對(duì)各省、市、自治區(qū)實(shí)行了“以收定支，五年不變”的財(cái)政管理體制，但一定五年不變的財(cái)政管理辦法在執(zhí)行中遇到了困難。1959年，為了使財(cái)政預(yù)算的安排與年度國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃相銜接，中央財(cái)政決定實(shí)行“總額分成、一年一變”，通過(guò)每年核定各地的預(yù)算指標(biāo)和財(cái)政收入留用比例，以更好地處理中央和地方的財(cái)力分配關(guān)系。

1961～1965年，鞏固加強(qiáng)集中統(tǒng)一的財(cái)政管理體制。由于三年“大躍進(jìn)”導(dǎo)致的巨大損失，再加上連續(xù)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，1961年，黨中央提出了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”八字方針。為貫徹落實(shí)這個(gè)方針，需要在統(tǒng)一政策、統(tǒng)一規(guī)劃和統(tǒng)一體制下，統(tǒng)一調(diào)配人力、物力和財(cái)力。為此，1961年黨中央對(duì)分級(jí)管理的財(cái)政體制做出改進(jìn)，決定將財(cái)政權(quán)限集中于中央、大區(qū)和省（市、自治區(qū)）三級(jí)，堅(jiān)決改變財(cái)權(quán)分散的現(xiàn)象，把下放給地方的大部分企業(yè)陸續(xù)收歸國(guó)務(wù)院有關(guān)部委管理，原下放給地方的權(quán)力也基本收回。

1966～1976年，“十年動(dòng)亂”期間的財(cái)政管理體制。文化大革命期間，中央不適當(dāng)?shù)亍⑦^(guò)多地下放了經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財(cái)權(quán)，令經(jīng)濟(jì)和財(cái)政管理體制歷經(jīng)了一次較大的變動(dòng)。在政治發(fā)生動(dòng)亂、經(jīng)濟(jì)遭受破壞的情況下，為了解決當(dāng)時(shí)存在的重大突出問(wèn)題，財(cái)政管理體制采取多種臨時(shí)過(guò)渡的辦法，變動(dòng)頻繁。為克服“文化大革命”中盲目下放企業(yè)所帶來(lái)的混亂，從1977年開(kāi)始，重新調(diào)整了部分企業(yè)的隸屬關(guān)系，上收了部分財(cái)政稅收、物資管理權(quán)。

由以上可以看出，在我國(guó)財(cái)稅體制前期的探索時(shí)期，一方面，“統(tǒng)收統(tǒng)支”高度集中的財(cái)稅體制助長(zhǎng)我國(guó)當(dāng)時(shí)衰弱的國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)，而重點(diǎn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)，為其他各方面的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，調(diào)動(dòng)了廣大工人階級(jí)和農(nóng)民階級(jí)的積極性，同時(shí)使財(cái)稅制度在其他方面作用的發(fā)揮得到良好運(yùn)用;另一方面，分級(jí)管理方法的實(shí)行開(kāi)創(chuàng)了財(cái)稅體制分級(jí)管理之先河，并為后來(lái)所沿用創(chuàng)新，充分調(diào)動(dòng)了各地方的積極性，有益于地方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，在這一探索階段，也出現(xiàn)了些許問(wèn)題與不足。由于出現(xiàn)了“三年大躍進(jìn)”和“十年動(dòng)亂”等，后期對(duì)分級(jí)管理又實(shí)行高度統(tǒng)一，變動(dòng)頻繁，造成經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)和不穩(wěn)定發(fā)展;另外，這一階段實(shí)行的財(cái)稅體制覆蓋范圍不是全面的，而是有選擇的，財(cái)政支出主要是著眼于生產(chǎn)建設(shè)，而民生領(lǐng)域、福利層面等方面的支出則是在滿足于生產(chǎn)建設(shè)需要之后才有的，且占比較少。

四、改革開(kāi)放以來(lái)的財(cái)稅體制改革變遷及其成效

改革開(kāi)放40多年來(lái)，我國(guó)財(cái)稅改革作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)新突破口，在中國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性和保障性作用，目前已取得舉世矚目的輝煌成就。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程相適應(yīng)，中國(guó)財(cái)稅體制改革也相應(yīng)地經(jīng)歷了包干制財(cái)政體制、分稅制財(cái)政體制、公共財(cái)政體系的構(gòu)建和現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)四個(gè)重要時(shí)期。相較前期財(cái)稅體制實(shí)行，這一時(shí)期更加體系化、更加穩(wěn)步前進(jìn)。首先，更明晰的財(cái)權(quán)事權(quán)劃分有益于維護(hù)社會(huì)公平，且中央地方分權(quán)循序漸進(jìn)，各地方積極性被充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，表現(xiàn)為現(xiàn)行財(cái)稅體系效率更高。其次，財(cái)稅體系改革法制化程度逐漸增強(qiáng)，表現(xiàn)為立法層級(jí)更高，立法范圍更廣，執(zhí)法效率更高，法律監(jiān)督更嚴(yán)格。最后，現(xiàn)行財(cái)稅體系創(chuàng)新水平更高，隨著我國(guó)社會(huì)矛盾的轉(zhuǎn)變，人們對(duì)生活水平的要求越來(lái)越高，此時(shí)我國(guó)財(cái)稅體系需要不斷創(chuàng)新與完善來(lái)滿足人們對(duì)美好生活的追求，建設(shè)有中國(guó)特色的現(xiàn)代化財(cái)稅體制。

（一）1978～1993年包干制財(cái)政體制改革

為了改變“統(tǒng)收統(tǒng)支”、“吃大鍋飯”帶來(lái)的不利影響，在十一屆三中全會(huì)之后，我國(guó)開(kāi)始走上一條“摸著石頭過(guò)河”的道路。首先，中央決定先讓財(cái)政動(dòng)起來(lái)，財(cái)政體制改革搞好了，能有效帶動(dòng)和促進(jìn)其他方面的各項(xiàng)改革。兩步“利改稅”、“分灶吃飯”等改革正是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生。且為了與當(dāng)時(shí)正在歷經(jīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的探索時(shí)期相適應(yīng)，我國(guó)財(cái)政體制改革表現(xiàn)為中央放權(quán)讓利，劃分收支，以調(diào)動(dòng)地方政府積極性。

1980～1984年，實(shí)行“劃分收支，分級(jí)包干”，即將收入所得分類分成，按照相關(guān)法律規(guī)定劃分地方與中央收支，其次支出則按照企事業(yè)單位的隸屬關(guān)系予以劃分，地方預(yù)算支出先由地方政府安排，不足部分由中央補(bǔ)給，多余部分則上繳中央。1985～1988年，實(shí)行“劃分稅種，分級(jí)包干，核定收支”，實(shí)行兩步“利改稅”改革、復(fù)稅制改革等措施，使得稅收在經(jīng)濟(jì)層面作用的范圍更廣、程度更深。1988～ 1993年，實(shí)行“多形式包干體制”。通過(guò)這一階段的財(cái)稅改革，調(diào)節(jié)了企事業(yè)單位與國(guó)家之間的分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)了地方和企業(yè)的積極性，在一定程度上提高了資源配置效率，總體來(lái)說(shuō)，這一階段的財(cái)稅體制改革是中國(guó)財(cái)稅體制走向市場(chǎng)化的起點(diǎn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到助推作用。一方面，推翻了統(tǒng)收統(tǒng)支，給予企業(yè)和地方政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的更多自主權(quán);另一方面，在核心上將社會(huì)資源配置決定權(quán)交到市場(chǎng)手中，使得輔助的法律法規(guī)也應(yīng)運(yùn)而生，且包干財(cái)政體制也有利于促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的建立，以及各大市場(chǎng)的繁榮。

（二）1994～2003年分稅制改革

1992年黨的十四大確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，當(dāng)時(shí)黨和政府出臺(tái)了糧食流通體制改革、實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)為主等措施，其后，在市場(chǎng)化程度加深的同時(shí)，原財(cái)政包干制的弊端便顯現(xiàn)出來(lái)：地方盛行保護(hù)主義，使得地區(qū)間經(jīng)濟(jì)封鎖，導(dǎo)致地區(qū)差距增大，割裂了全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng);稅種的征收既繁瑣又不公平;中央對(duì)地方的宏觀調(diào)控作用減弱等。因此，于1994年啟動(dòng)規(guī)模最大、影響最強(qiáng)的“分稅制”財(cái)政體制改革。

分稅制改革分設(shè)了中央和地方兩套稅收征管機(jī)構(gòu)，在劃分中央和地方事權(quán)和財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上，按稅種劃分了中央和地方的收入，劃分了各級(jí)財(cái)政的支出范圍，并且確定了分省稅收返還。此次改革解決了一些基礎(chǔ)性和主干性的問(wèn)題，而放棄一些細(xì)節(jié)性的問(wèn)題，如：將兩套流轉(zhuǎn)稅制改為統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制，以增值稅替代產(chǎn)品稅;合并國(guó)內(nèi)外兩套個(gè)人所得稅;將針對(duì)企業(yè)所得征收的所得稅進(jìn)行合并等等。按“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)”的要求，簡(jiǎn)化了稅制體系，加強(qiáng)了中央的管理，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行提供了制度保障。且相較前一階段改革，這一階段的成效包括：第一、更加體現(xiàn)公平，為市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)提供了條件解決了因包干財(cái)政體制的地區(qū)之間的保護(hù)主義;第二、規(guī)范了地方競(jìng)爭(zhēng)，為中央與地方分權(quán)提供保障;第三、有利于維護(hù)國(guó)家長(zhǎng)治久安。

（三）2004～2011年分稅制的完善與公共財(cái)政體制的構(gòu)建

在上一階段分稅制改革過(guò)程中，雖然取得較大成效，但也出現(xiàn)一些問(wèn)題，如在農(nóng)村、企業(yè)存在嚴(yán)重亂收費(fèi)現(xiàn)象，且作為財(cái)政另一面的財(cái)政支出并沒(méi)有引起足夠的重視等。為了解決這些問(wèn)題，中央政府開(kāi)始完善分稅制改革所帶來(lái)的不足，并進(jìn)入公共財(cái)政體制的探索時(shí)期。該階段改革最大的特點(diǎn)就是“公共性”，即不再單一追求經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，而是中央會(huì)拿出更多的財(cái)政資金建設(shè)公共服務(wù)，以滿足社會(huì)公共需求。

此次改革內(nèi)容包括：第一、擴(kuò)大財(cái)稅的服務(wù)范圍和服務(wù)對(duì)象，讓更多人共享改革開(kāi)放成果。第二、實(shí)行財(cái)政公開(kāi)，增強(qiáng)政府的透明度，減少信息的不對(duì)稱。第三、通過(guò)財(cái)政分配作用，加大對(duì)醫(yī)療、文化和教育、科技、社會(huì)保障等社會(huì)公共領(lǐng)域的財(cái)政投入，降低地區(qū)貧富差距。第四、利用稅收的杠桿作用，對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。此階段公共財(cái)政體制改革，對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制建設(shè)具有重要意義：一方面，加快了傳統(tǒng)財(cái)稅觀念的轉(zhuǎn)變，有利于我國(guó)財(cái)稅制度的調(diào)整;另一方面，明確了我國(guó)將一直堅(jiān)持財(cái)稅體制改革的方向。該階段的改革措施也取得了顯著成效：一方面，《預(yù)算法》的出臺(tái)及積極的部門預(yù)算下，初步構(gòu)建起公共財(cái)政體制;另一方面，財(cái)政收支的“公共性”增強(qiáng)，政府職能更加綜合，全口徑的預(yù)算管理使得公共資源的配置更透明。

（四）2012年以來(lái)現(xiàn)代財(cái)稅制度的建設(shè)

在黨的十八大之前，我國(guó)財(cái)稅改革始終圍繞市場(chǎng)解決“缺位”和“越位” 問(wèn)題，任務(wù)較為單純;而現(xiàn)在，則需要綜合考慮，統(tǒng)籌各個(gè)方面的建設(shè)，全面推進(jìn)建設(shè)小康社會(huì)，全面深化改革。因此，黨的十八大拉開(kāi)了財(cái)稅體制建設(shè)的又一帷幕。當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅體制建設(shè)應(yīng)當(dāng)以“加快財(cái)稅體制改革、完善公共財(cái)政體制、建設(shè)地方財(cái)稅體制和現(xiàn)代財(cái)政制度”為主題，推進(jìn)國(guó)家治理體系與治理能力的現(xiàn)代化。具體內(nèi)容包括：新常態(tài)背景下我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求財(cái)政全面推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;以“營(yíng)改增”為重點(diǎn)完善稅收制度;進(jìn)一步完善我國(guó)預(yù)算體制;事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革;保障和改善民生等。新一輪財(cái)稅體制的改革，不斷與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，具有濃重的中國(guó)特色。中國(guó)財(cái)稅制度不斷提升，不斷匹配大國(guó)地位，是中國(guó)融入世界發(fā)展重要環(huán)節(jié)。且有以下成效：第一、新體制更主動(dòng)的改革配合市場(chǎng)資源的配置，且新體制將在國(guó)家的治理現(xiàn)代化中的作用更加基礎(chǔ)化和支柱化;第二、財(cái)政體制全面推行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革來(lái)適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量的發(fā)展需求;第三、修訂《預(yù)算法》也讓財(cái)政預(yù)算有了更加法制性的規(guī)制，且全面營(yíng)改增將進(jìn)一步完善稅收制度。

五、當(dāng)前存在的不足和未來(lái)展望

自1949年新中國(guó)成立以來(lái)，中國(guó)的財(cái)政體制從無(wú)到有，又在不斷的創(chuàng)新改革。從上文敘述中可以看出我國(guó)財(cái)稅體制改革實(shí)踐總體上來(lái)說(shuō)是成功的：一方面，我國(guó)財(cái)稅體制改革遵循著我國(guó)基本國(guó)情和財(cái)稅體制及其運(yùn)行機(jī)制的規(guī)律，初步探索一條中國(guó)特色的現(xiàn)代化財(cái)稅體系;另一方面，現(xiàn)在逐步由構(gòu)建與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)稅體系向構(gòu)建與國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化相匹配的財(cái)稅體系跨越。但我國(guó)稅制體系的在一些方面的建設(shè)也仍存在著不足。

第一、中央和地方分權(quán)仍不清晰。一方面，在我國(guó)當(dāng)前分稅制下中央和地方的事權(quán)與支出責(zé)任劃分不明確，各地方政府稅收歸屬權(quán)混亂;另一方面，當(dāng)前我國(guó)預(yù)算體制仍處于初級(jí)階段的不夠完善狀態(tài)，預(yù)算體系覆蓋面小、缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，使得稅收?qǐng)?zhí)行缺乏制度保障。

第二、財(cái)稅體系法制建設(shè)尚不健全，財(cái)稅監(jiān)督體系不盡規(guī)范。一方面，財(cái)稅體系立法層級(jí)較低，多為政府部門行政法規(guī)和暫行條例，法律權(quán)威不夠;另一方面，我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅監(jiān)督法制體系的法律約束力仍然較弱。

第三、稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。稅收種類不完善、覆蓋范圍小并且局限于幾個(gè)方面。且很多稅收制度對(duì)于促進(jìn)社會(huì)分配公平、提高資源配置效率具有積極的意義但是尚未納入到稅種體制當(dāng)中。稅制結(jié)構(gòu)不合理性會(huì)導(dǎo)致各主體稅種之間的協(xié)調(diào)合作大打折扣，不利于社會(huì)公平達(dá)到理想效果，會(huì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到拖后腿的負(fù)面影響。

基于以上，提出我國(guó)現(xiàn)代化財(cái)稅體系建設(shè)的方向包括以下主面。

第一、在我國(guó)當(dāng)前財(cái)政分權(quán)體制下，進(jìn)一步明確事權(quán)與支出責(zé)任，中央和地方按事權(quán)承擔(dān)支出責(zé)任。中央政府積極發(fā)揮自身引領(lǐng)作用，協(xié)調(diào)好下級(jí)政府間的關(guān)系，科學(xué)劃分中央稅、地方稅以及中央地方共享稅，合理配置各級(jí)政府稅收收入歸屬權(quán)，并建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)制度，為財(cái)稅體制改革建立指導(dǎo)方案。

第二、進(jìn)一步推進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)稅體系現(xiàn)代化法制建設(shè)，推動(dòng)財(cái)稅監(jiān)督體系法制化建設(shè)。中央加大執(zhí)法力度，通過(guò)立法形式對(duì)財(cái)稅監(jiān)督體系各法律主體做明確規(guī)定，建立規(guī)范財(cái)稅監(jiān)督體系，并要求強(qiáng)調(diào)監(jiān)督程序、工作流程等的規(guī)范性。

第三、堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，堅(jiān)持減稅降費(fèi)作為接下來(lái)工作的總基調(diào)。當(dāng)前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力不足，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，國(guó)家需從多個(gè)方面來(lái)助推實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從我國(guó)財(cái)稅體系來(lái)看，政府要不斷減稅減費(fèi)，減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)輕了，實(shí)體經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展動(dòng)力，才能更快振興。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚佳.改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)稅體制改革的歷史考察[D].湖南科技大學(xué)，2011.

[2]高建榮.我國(guó)財(cái)稅體制改革的回顧與思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（05）.

[3]馬金華，薛迪.改革開(kāi)放四十年中國(guó)財(cái)稅體制改革回顧與展望[J].財(cái)政監(jiān)督，2018（08）.

[4]呂煒，劉晨暉.中國(guó)財(cái)稅改革的學(xué)術(shù)視閾和現(xiàn)實(shí)趨向：從特殊化向一般化的回歸[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2014（05）.

[5]趙全厚.我國(guó)財(cái)稅體制改革演進(jìn)軌跡及其階段性特征[J].改革，2018（04）.

[6]張昕煒.加快我國(guó)財(cái)稅體制改革研究[J].中外企業(yè)家，2018（24）.

[7]馬海亮.構(gòu)建科學(xué)財(cái)稅體制，建立現(xiàn)代財(cái)政制度[J].納稅，2019（17）.

[8]高培勇.中國(guó)財(cái)稅改革40年：基本軌跡、基本經(jīng)驗(yàn)和基本規(guī)律[J].社會(huì)科學(xué)文摘，2018（11）.

[9]馬海濤，郝曉婧.財(cái)政監(jiān)督演變與財(cái)稅體制改革——改革開(kāi)放四十年的回顧與展望[J].財(cái)政監(jiān)督，2018（11）.

[10]王雄飛，李香菊.高質(zhì)量發(fā)展動(dòng)力變革與財(cái)稅體制改革的深化[J].改革，2018（06）.

[11]樓繼偉.40年重大財(cái)稅改革的回顧[J].財(cái)政研究，2019（02）.

項(xiàng)目基金：2018湖南省自科基金項(xiàng)目“地方政府公共服務(wù)的策略互動(dòng)對(duì)區(qū)域創(chuàng)新要素空間結(jié)構(gòu)的影響研究”（2018JJ3013）;2018湖南省教育廳科學(xué)研究?jī)?yōu)秀青年項(xiàng)目“地方政府公共服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)城市群經(jīng)濟(jì)集聚的影響及優(yōu)化對(duì)策研究”（18B479）;2019湖南省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目“財(cái)政分權(quán)對(duì)全要素生產(chǎn)率的影響研究——基于‘省直管縣改革的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)”。

（作者單位：湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院）