業財融合視角下基建項目財務管控體系構建研究

劉曉俠

[摘 要]本文分析了HN發電公司基建項目財務管理體系的不足，并從業財融合的視角提出相應改進措施。研究發現，案例公司基建項目財務管控存在制度體系不健全、核算科目設置混亂、物資設備管理不規范、跟蹤審計難以推進等問題。基于此，本研究從管理手冊建設、價值管理工具運用、信息化管理、明確跟蹤審計工作等方面構建以“業財融合”理念為指導的基建項目財務管控體系。

[關鍵詞]業財融合;基建項目;財務管控體系;HN發電公司

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.038

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-00-02

1? ? ?概念界定

1.1? ?基建項目全過程財務管控定義

基建項目全過程財務管控，主要指按照基建項目全壽命周期管理理論，將貫穿于基建項目全壽命周期的財務管理工作內容按照項目各階段進行劃分，并結合項目各階段的主要工作內容和性質，分別開展相應的財務管理工作。

1.2? ?業財融合

“業財融合”有助于財務部門與業務部門更好協作，讓財務部門了解企業生產經營對財務管理的需求，看到數字背后需要解讀的業務內容，同時也讓業務部門了解財務部門的服務以及財務部門對業務部門的協作要求;通過延伸業務活動的全過程，財務部門能夠對企業生產經營主要環節實施完整、全面、嚴格、有效的控制監督，找出關系到內部控制、風險管理的薄弱環節并予以改進;通過財務管理與業務工作的融合，使大量的財務會計信息得到有效利用，為企業的各項決策和內部經營管理活動提供準確的信息并進行可靠分析。

2? ? ?案例公司基建項目財務管控模式分析

2.1? ?案例公司簡介

HN發電公司為一家區域性發電公司，業務涉及電力、熱力、電站服務等領域，下轄4家分公司、26家全資或控股子公司、5家參股公司。根據HN發電公司“區域深耕、轉型升級、二次創業”的發展戰略，該公司現有2臺100萬千瓦超臨界煤電機組、2臺45萬千瓦天然氣熱電聯產機組在建，在所在省份及地市承擔50萬平方米山地、丘陵、平原等地帶風力發電機組的建設，同時還負責眾多地市及縣區的集中供熱管網工程建設。基建項目存在點多面廣、類型復雜等情況，基建財務管控工作任重道遠。

2.2? ?案例公司基建財務管理模式及方法

HN發電公司現行基建項目財務管理采用“母公司指導+項目公司負責”的模式。母公司財務部設置資產管理專崗，負責基建項目財務管理工作，具體職責為：負責公司系統基本建設財務管理制度體系建設，負責指導項目單位的基建會計核算、財務管理工作，負責批復基建項目財務竣工決算報告。項目單位財務部門是基建項目財務管理的主要實施方和責任人，負責基本建設財務管理制度的落地和執行，負責基建項目資金的籌集、預算和使用，配合參與基建項目全過程中涉及財務管理的事項，負責項目財務竣工決算的組織、編報等工作。

3? ? ?案例公司基建財務管理情況評價

由于案例公司各級次基建財務管理人員的崗位設置較精練、配備人員能力有限、業財銜接不夠深入，基建期間財務管理工作主要圍繞會計核算、資金收支等基本內容開展。財務部門在基建項目財務管理中僅僅扮演“會計、出納”等基本角色，財務管控職能被“束之高閣”。同時，各層級的基建財務管理人員均為財務專業背景，缺乏業務領域知識。雖然財務部在基建項目業務、財務銜接環節能夠按規定參與可研報告審查、發展投資決策、工程結算管理等事項，但通常不知道“該干什么”“怎么干”“用什么干”，導致財務反饋意見“流入形式、浮于表面”。財務部門在管理過程中嚴重依賴技經、工程、物資、審計等專業部門，無法實現財務關口有效前移，無法有效踐行“業財融合理念”，具體表現如下。

3.1? ?制度體系不健全，職責范圍不明確

項目開工建設初期，HN發電企業未建立制度體系，職責范圍不明確，考核機制不健全，各部門履職及部門間銜接配合均不到位，導致基建過程管理問題積壓。未能通過制度將項目前期籌備、項目核準、開工建設、機組完工投產等各個環節的工作程序、職責范圍、工作內容、考核規定等內容進行固化和規范;無法實現凡事有章可依、有據可循的管理要求;未能按照“誰管理，誰負責”“誰經辦，誰辦完”的工作要求，從源頭上規范公司基建業務財務管理工作。

3.2? ?科目體系設置未策劃，與概算不一致

會計科目設置未考慮工程結算及財務竣工決算需求，基建過程中明細科目調整較隨意，造成各單項工程審計結算時技經數據與財務數據不一致，各單項工程名稱和投資完成額無法與初步設計或執行概算對比，導致項目竣工后需重新梳理各單項工程投資完成額。

3.3? ?物資設備管理未流程化，出入庫不規范

入庫單填寫不完整，缺少擬用系統、隨機備件價值清單等內容;出庫領用前不能提交開箱驗收單，后續質量責任難以劃分;出庫存在“打白條”現象，決算時仍未補單;出庫單未填寫用途，無法分配至概算所屬系統;未按月稽核清查，存在賬賬、賬實不符現象，導致決算時需重新梳理分配，難以保證準

確性。

3.4? ?調整事項未及時確認，跟蹤審計難以推進

隱蔽工程驗收取證資料不完整、變更或調整工程量未及時簽訂補充協議等，導致項目完工后無法與施工方達成一致意見，無法正常開展工程結算審計，無法及時確認投資完成額，存在法律風險。

4? ? ?案例公司基建項目“業財融合”財務管控體系構建

4.1? ?以“業財融合”理念為指導，構建完善制度體系、制定專項管理手冊

HN發電公司通過基建財務管理辦法和實施細則，明確規定：什么事情“可以為”，什么事情“不能為”，什么事情“必須為”，從流程上約定哪些事情“怎么為”。確保財務各項工作有章可循、有據可依，且確保可操作性強。同時，為強化基建財務管理，財務部門以“項目竣工投運即具備開展工程竣工結算和財務竣工決算條件”為目標，組織編寫《發電企業基建財務管理手冊》。手冊對基建全過程財務管理工作進行固化、規范和統一;強調欄目體系設置、招標環節稅務策劃、過程造價控制以及跟蹤審計確認等工作要求。對于管理過程中涉及技經、物資、工程等業務部門間的工作任務，強調在建設初期重視各方職責范圍及分工，從源頭規范。

4.2? ?應用價值管理工具，深度參與可研審查

以業財融合為基礎，HN發電公司從價值管理角度對項目前期階段落實“財務業務一體化”管理目標，分類制定并應用光伏、風電、供熱項目財務評價模型和審查標準等價值管理工具。財務部門在項目可研階段按照業財融合目標，深度參與可研論證，發表專業意見，提供審查要點和工作標準。同時要求各級財務部門利用光伏、風電、供熱項目財務評價模型做好項目經濟效益測算結果的校核工作，及時反映財務評價成效和效益測算結果，確保財務評價內容的合理性、規范性，避免遺漏、差錯等問題。

4.3? ?以信息化為基礎，規范基建會計核算和物資出入庫管理

在會計信息化核算系統中，分階段為項目設置專項賬戶。項目前期階段可暫按照“建筑工程”“安裝工程”及“在安裝設備”科目設置到大系統，待工程核準或開工后，依據概算設置下級科目明細。此外，工程核算科目體系設置必須滿足項目概算執行過程分析、財務竣工決算報告編制、固定資產卡片建立的需要。其中，建筑工程、安裝工程、在安裝設備明細科目設置應嚴格按照概算明細設置;其他費用科目體系應與概算明細歸集一致，并滿足財務報表填列要求。物資出入庫管理方面，業務與財務結合，關鍵節點進行信息化監控。具體而言，施工單位從倉庫領出設備時需填制《××公司安裝設備出庫單》。出庫設備需按概算項目分類，不屬于同一個系統的或安裝部位不同的，要分別填寫出庫單;物資部門和工程部門要認真核對設備的安裝部位、清單及規格型號;設備出庫金額應與入庫金額保持一致。每月末，設備保管部門根據《安裝設備出庫單》匯總填制《×月需安裝設備領用匯總表》，連同當月的《安裝設備出庫單》一并交財務部門入賬。

4.4? ?明確跟蹤審計重點，發揮工程審計在業務建設中的作用

為確保資金安全、基建投資總額可控，審計部門應全程介入工程建設，實時動態監控，在預算、招標、合同、采購、施工、撥款、變更、核算、驗收、結算和決算等環節把關，在事前、事中、事后分別提出審計意見，督促限期整改，以上統稱為基建項目跟蹤審計。跟蹤審計與業務緊急銜接，在業務建設各個階段發揮監督職責。工程開工前，跟蹤審計機構首先要對建設項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行審查與評價，對工程項目投資估算、資金籌措、施工設計、招投標及合同簽署等內容進行審核，重點評價工程項目開工前期準備工作的內部流程設計、職責分工、內部控制等。在施工過程中跟蹤審計的重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及現場變更簽證單等內容進行監督控制。與此同時，建設單位各部門應高度重視審計問題，由本單位內審部門牽頭組織，對照過程跟蹤審計報告提出的問題，根據部門職責范圍，由各業務部門制定整改措施，限期整改完畢。內審機構應定期檢查整改情況，避免問題重復發生。

主要參考文獻

[1]王婧婧.業財融合下的企業內部審計信息系統研究[J].會計之友，2019（21）：25-28.

[2]冷繼波，楊舒惠.“互聯網+”背景下業財融合管理會計框架研究[J].會計之友，2019（12）：19-23.

[3]宋芬.基于財務共享平臺的業財融合模式構建[J].財會通訊，2019（2）：75-78.

[4]閆聰敏.管理會計在X公司基建項目財務管理中的應用[J].財務與會計，2018（7）：40-43.