淺談“營改增”政策對企業(yè)會計(jì)核算的影響

張亞光

[摘 要]“營改增”政策推動了我國社會構(gòu)建公平化和結(jié)構(gòu)化的稅收制度，避免了勞動和貨物稅制之間的矛盾，一定程度上為企業(yè)發(fā)展提供了更大的空間。本文詳細(xì)分析了“營改增”政策的主要含義，重點(diǎn)分析了企業(yè)會計(jì)核算工作因“營改增”政策發(fā)生的變化，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]“營改增”政策;企業(yè);會計(jì)核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.015

[中圖分類號]F812.42;F275.2[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

增值稅和營業(yè)稅是稅制中的兩個(gè)主要稅種，而“營改增”的主要內(nèi)容是將以前的營業(yè)稅改成增值稅。在原有稅率30%～70%的增值稅的基礎(chǔ)上，增加了6%～11%的低稅率檔，主要貫徹落實(shí)降低稅收的政策。之前有些增值稅的納稅人是不符合納稅條件的，現(xiàn)在他們只需要按照原稅率納稅即可。可以說，“營改增”政策的出臺改變了企業(yè)的稅收內(nèi)容，同時(shí)也很大程度上影響了會計(jì)核算工作。

1? ? ?“營改增”政策概述

1.1? ?實(shí)施“營改增”政策的背景

早在20世紀(jì)90年代初期，我國就出現(xiàn)了增值稅和營業(yè)稅，為順應(yīng)改革需要，將二者進(jìn)行了拆分并分別征稅，這一舉措為我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟(jì)增長提供了有力支持。我國傳統(tǒng)的稅收結(jié)構(gòu)類型是共同征收增值稅和營業(yè)稅，這種稅收結(jié)構(gòu)在不斷完善的社會經(jīng)濟(jì)體制下，存在很多不合理的問題，而造成這些問題的原因主要是中央與地方稅收存在嚴(yán)重不平衡，重復(fù)收稅的情況對企業(yè)的發(fā)展很不利。

1.2? ?“營改增”政策的重要含義

隨著企業(yè)的發(fā)展，增值稅工作也得以開展，表明我國的稅收制度不斷完善，在一定程度上為企業(yè)避免了重復(fù)交稅，減輕了企業(yè)的稅收壓力。同時(shí)，提出并實(shí)施推廣“營改增”政策后，一定程度上使得增值稅的納稅范圍得以增加，減輕了部分企業(yè)的稅收壓力，企業(yè)因此得以公正公平地參與市場競爭。我國的交通行業(yè)和服務(wù)行業(yè)在傳統(tǒng)的稅收制度下，需要繳納雙重稅收，而后因“營改增”政策的出現(xiàn)得到了一定的發(fā)展改善。“營改增”政策的推行，減輕了企業(yè)的壓力，企業(yè)受稅收制度的影響變小，加上很多對企業(yè)發(fā)展有利的優(yōu)惠政策，促進(jìn)了社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。通過對國家統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅二者的并行，雖然限制了增值稅帶來的不良作用，但出現(xiàn)了企業(yè)漏稅偷稅現(xiàn)象，這就說明我國的稅收制度急需完善。“營改增”是為了滿足經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的需要，我國的第三產(chǎn)業(yè)，即服務(wù)業(yè)主要繳納的是營業(yè)稅，而隨著行業(yè)的發(fā)展，增值的部分越來越多，將對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不良影響，必須征收增值稅。由此可見，“營改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義是重大的，同時(shí)，執(zhí)行“營改增”政策是我國企業(yè)會計(jì)核算面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。

2? ? ?“營改增”政策對我國企業(yè)會計(jì)核算產(chǎn)生的影響

2.1? ?對會計(jì)核算產(chǎn)生一定影響

會計(jì)主要通過獲得合理、真實(shí)、可靠的原始憑證進(jìn)行核算，會計(jì)原始憑證最重要的一個(gè)類別是增值稅發(fā)票。“營改增”帶來了一些增值稅發(fā)票問題，主要表現(xiàn)為：對于屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，他們從事的經(jīng)濟(jì)活動是增值稅活動范疇時(shí)，納稅增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票一般從增值稅試點(diǎn)征收到修改之日開始使用。在屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、港口碼頭、旅客運(yùn)輸服務(wù)的試點(diǎn)行業(yè)，應(yīng)選擇使用固定發(fā)票。大量使用增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票給會計(jì)核算帶來了重大影響。企業(yè)的會計(jì)人員如果缺乏經(jīng)驗(yàn)，常會出現(xiàn)增值稅不符賬實(shí)的情況。此外，對于企業(yè)會計(jì)人員而言，需要有一段時(shí)間來適應(yīng)“營改增”政策的需要，這是因?yàn)椤盃I改增”政策在試點(diǎn)前和試點(diǎn)后，所需要的技術(shù)手段會有不同。

2.2? ?對企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生一定影響

“營改增”后，企業(yè)會計(jì)核算受到了很大影響，主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面。第一，進(jìn)一步降低了企業(yè)繳納所得稅前可以抵扣的流轉(zhuǎn)稅。在“營改增”前，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，企業(yè)繳納的營業(yè)稅，可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。然而，改革后，這部分稅負(fù)會被轉(zhuǎn)嫁到增值稅上。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅前不可以扣除增值稅，公司所得稅會增加很大一部分，無形中給企業(yè)會計(jì)核算提出了更大、更高的挑戰(zhàn)和要求。第二，企業(yè)可以扣除的費(fèi)用數(shù)額減少。在“營改增”之前，根據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)支付的相關(guān)勞務(wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用按稅法規(guī)定的比率扣除，并作為企業(yè)的成本。但是“營改增”后，上述費(fèi)用都不得在企業(yè)所得稅前扣除。第三，影響固定資產(chǎn)采購的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)一步影響企業(yè)所得稅。例如，交通運(yùn)輸行業(yè)在購買固定資產(chǎn)時(shí)，“營改增”之前繳納營業(yè)稅是按3%稅率繳納。“營改增”后，這部分將不必再繳納，固定資產(chǎn)的購置成本大大降低，這將不同程度地影響會計(jì)要素。

2.3? ?對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生一定影響

“營改增”后，企業(yè)會計(jì)對財(cái)務(wù)指標(biāo)分析也產(chǎn)生了一定的變化。企業(yè)會計(jì)在財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，還需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理分析。財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理真實(shí)，決定了會計(jì)核算工作能否高效運(yùn)行。然而，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，利潤中涉及的主要業(yè)務(wù)收入是企業(yè)營業(yè)稅的“含稅收入金額”，而“營改增”試點(diǎn)實(shí)施后的主要業(yè)務(wù)收入核算則不征收增值稅的稅后收入數(shù)額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅賦普遍發(fā)生變化，但這種變化不大，基于這點(diǎn)來分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對水平變化不會很大。根據(jù)“營業(yè)利潤率主要業(yè)務(wù)收入”公式計(jì)算企業(yè)經(jīng)營利潤率，該值就會上升，因?yàn)椤盃I改增”影響了營業(yè)收入，改革之后該值屬于受稅后收入數(shù)額，數(shù)值相對改革前有所下降。此外，增值稅未反映在利潤表中，會計(jì)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理方式會有別于現(xiàn)行的營業(yè)稅記賬方法。會計(jì)準(zhǔn)則中有一條實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)這條原則，企業(yè)未來幾年的會計(jì)核算會因財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差受到巨大影響。

3? ? ?“營改增”政策下企業(yè)會計(jì)核算工作的優(yōu)化措施

3.1? ?正確評估“營改增”政策對企業(yè)帶來的影響

想要經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，必須完善稅收制度。目前，我國大部分地區(qū)已開始對當(dāng)?shù)囟愂罩贫冗M(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新，主要是通過實(shí)施和落實(shí)“營改增”政策，加快企業(yè)創(chuàng)新改革步伐。因此，社會企業(yè)要想得到更好發(fā)展，必須深刻認(rèn)識到“營改增”政策貫徹落實(shí)的重要性，同時(shí)完善政策評估制度和體系，調(diào)整企業(yè)活動開展方式，牢牢抓住企業(yè)發(fā)展的機(jī)會，建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，積極貫徹落實(shí)“營改增”政策，響應(yīng)國家號召。

3.2? ?加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作

要想更好地貫徹和落實(shí)“營改增”政策，企業(yè)必須加強(qiáng)相關(guān)稅收工作人員教育培訓(xùn)工作，提升工作人員職業(yè)修養(yǎng)和技能水平。企業(yè)完成了“營改增”政策創(chuàng)新后，工作人員需要提高自身的技能水平，通過主動學(xué)習(xí)，使個(gè)人工作能力有所提升，加強(qiáng)“營改增”政策相關(guān)法律法規(guī)方面的內(nèi)容以及政策學(xué)習(xí)，目的是讓企業(yè)能夠更好更快地適應(yīng)一系列有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生的變化。除此之外，企業(yè)管理人員也要做出改變，除需重視對人才培養(yǎng)教育活動外，還應(yīng)該指導(dǎo)企業(yè)上下重視會計(jì)核算工作，保管企業(yè)用于繳納增值稅時(shí)需要的發(fā)票，加強(qiáng)發(fā)票管理和企業(yè)增值稅扣減認(rèn)證等工作。

3.3? ?調(diào)整企業(yè)核算方案

會計(jì)核算對“營改增”稅制給出了各種規(guī)定，企業(yè)應(yīng)充分利用這些規(guī)定以求更好發(fā)展，控制好可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對實(shí)際收入進(jìn)行詳細(xì)分析，并調(diào)整應(yīng)納稅數(shù)額。同時(shí)增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一特點(diǎn)該將會計(jì)賬務(wù)核算方案進(jìn)行優(yōu)化，將日常增值稅產(chǎn)生的過程做出準(zhǔn)確詳細(xì)的記錄。

3.4? ?調(diào)整企業(yè)發(fā)展方式，提高經(jīng)營管理水平

隨著“營改增”政策的充分實(shí)施，大多數(shù)企業(yè)的納稅環(huán)境都會發(fā)生較大變化，企業(yè)需要通過認(rèn)真研讀“營改增”政策，加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)悟，同時(shí)將政策緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營來快速適應(yīng)納稅環(huán)境變化，重新調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方式方法，規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向，樹立企業(yè)發(fā)展新理念。具體表現(xiàn)為：①組織企業(yè)的管理人員和相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)“營改增”政策，并通過進(jìn)一步解讀，分析“營改增”前后企業(yè)納稅環(huán)境產(chǎn)生了哪些變化，企業(yè)因此受到了什么影響;②根據(jù)“營改增”政策，規(guī)劃企業(yè)未來業(yè)務(wù)運(yùn)營的方式方法、內(nèi)容和發(fā)展方向;③企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，確立內(nèi)部管理的新目標(biāo)和新理念;④企業(yè)應(yīng)通過對現(xiàn)代信息資源和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的利用，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)踐、員工凝聚力和經(jīng)營方式等創(chuàng)新。

3.5? ?建立納稅籌劃體系，樹立納稅籌劃意識

企業(yè)財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營管理工作，離不開企業(yè)納稅籌劃體系和納稅籌劃意識，這兩方面工作開展的效果嚴(yán)重影響了企業(yè)凈利潤的獲得。因此，無論是企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)層，還是財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員，都必須提高自身的納稅籌劃意識，重視納稅籌劃工作。另外，要及時(shí)了解企業(yè)是否有可以用于企業(yè)納稅空間構(gòu)建、降低企業(yè)稅收壓力、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容和方式的稅收優(yōu)惠政策，例如增值稅先征后退、即征即退、零稅率和補(bǔ)貼、稅收返還等。

3.6? ?完善內(nèi)部監(jiān)督管理體系，重視財(cái)務(wù)管理

“營改增”政策的貫徹落實(shí)過程中，要注意完善內(nèi)部管理監(jiān)督體系。自從“營改增”后，與過去營業(yè)稅發(fā)票的購買、使用與管理不同，增值稅普通發(fā)票在這些方面有了很大改變，這些都應(yīng)該引起財(cái)務(wù)管理部門的重視。企業(yè)應(yīng)該通過專崗負(fù)責(zé)、專人培訓(xùn)、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制體系和制度的方式，對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。

4? ? ?結(jié) 語

“營改增”政策的推進(jìn)和實(shí)施，標(biāo)志著我國納稅制度不斷進(jìn)步和完善，推動了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，進(jìn)而使中國經(jīng)濟(jì)得以穩(wěn)定發(fā)展。“營改增”政策的實(shí)施，減輕了大多數(shù)企業(yè)的稅收壓力，使企業(yè)獲得了發(fā)展空間。促進(jìn)了國家開展增值稅征收制度改革，稅收征管、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整、企業(yè)會計(jì)核算方面也取得了進(jìn)步。企業(yè)要在“營改增”的背景下抓住發(fā)展機(jī)遇，科學(xué)管理，鉆研政策，規(guī)范會計(jì)核算，積極探索企業(yè)未來的發(fā)展方向，為國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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