淺析基本建設財務制度應用及優化

林媛媛

摘 要：2016年4月26日，財政部發布了新的基本建設財務制度，包括《基本建設財務規則》（以下簡稱規則）和《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（以下簡稱竣工決算辦法）、《基本建設項目建設成本管理規定》（以下簡稱成本管理規定），于2016年9月1日起開始實施。新的基本建設財務制度是為了適應新形勢下基本建設財務管理的需要，對提高財政資金使用效益，保障財政資金安全具有指導性的意義。目前關于基本建設三個財務制度已執行了三年多時間，本文根據多年基本建設財務經驗，闡述新的基本建設財務管理制度在實際運用中的體會，并結合實際工作中存在的問題進行有效反思，有針對性提出了優化措施及具體應用。

關鍵詞：基本建設;財務制度;體會;優化

2016 年 9 月 1 日起開始實施的基本建設財務制度是新形勢下我國基本建設項目管理非常重要的指導性政策，對基本建設財務管理及行為進行了優化和完善。《規則》以基本建設項目資金運行軌跡為邏輯順序，包括建設資金籌集與使用、預算、建設成本、竣工財務決算等十個方面的規定，涵蓋基本建設項目財務管理的全過程，搭建起基建財務制度框架，《竣工決算辦法》和《成本管理規定》兩個配套文件在《規則》的基礎上進行深入細化，把成本管理和竣工決算這兩個基建重要環節在財務實務中操作講清楚說明白，有助于財務人員的實務工作，是對《規則》的補充。

一、制度執行過程中的體會

1.明確結余資金的處理

結余資金的處理是本次《規則》中修訂力度最大的部分，不僅調整了結余資金的認定范圍，也規定了結余資金的處理方式。

（1）結余資金的認定。新《規則》明確項目結余資金不包括抵扣的增值稅進項稅額。這個規定是伴隨著我國增值稅政策應運而生，02年頒布基建財務規定時，我國施行的是生產型增值稅政策，凡購置和建設固定資產取得的增值稅不得抵扣，隨著我國增值稅改革的不斷深入，只要業務真實、票據合法即可進行增值稅進項稅額抵扣，這就使得項目預算資金和項目會計核算賬面價值產生差異，新規則允許這種差異的存在，結余資金不能簡單使用建設資金來源扣減建設成本，而是應考慮進項稅額的存在，由建設資金來源扣減建設投資額得出。這個認定符合新增值稅改革下的基本建設財務核算。

（2）結余資金的處理。《規則》規定項目結束后，應當按照實際資金來源比例確認剩余建設資金并上繳給財政。這里所指的剩余建設資金就是結余資金。目前很多行政事業單位的基本建設項目既有國撥資金投資，也需要配套一定的自籌資金，在竣工財務決算時如果沒有按照配套的自籌資金實現資金到位，結余資金就必須按照比例上繳財政。舉個例子，某事業單位向國家申請一基建項目，概算批復總投資金額為1000萬元，財政資金和自籌資金的比例為4∶1，項目結束后該單位實際到位資金900萬元，財政資金已到位800萬元，而自籌資金僅100萬元。《規則》提出的剩余建設資金就是結余資金，應在竣工驗收合格后按照比例上繳財政部門，即上繳結余資金為800？000祝？00100）=80萬元。新規則明確了自籌資金的使用管理，督促建設單位在申報概算時多方認證、實事求是，在項目執行時加強對自籌資金到位問題的重視。

2.明確質保金的替代管理

新《規則》說到，建設合同中“可以”約定預留5%的質保金，并允許使用銀行保函代替質保金。與原《規定》的“必須”按照工程價款結算總額的5%預留質保金，有兩個亮點：一是質量保證金的比例由“必須”改成“可以”;二是新規則允許使用銀行質量保函代替質保金。這個差別體現了政府從管理向服務轉變的新理念，減少了施工單位資金的壓力，也增強了建設單位國撥資金的使用效率。基本建設項目預算資金原則上是在預算批復后的兩年內使用完畢，但按照原規定質保金需預留一年時間，降低財政資金使用效率，新規則用銀行保函替代，加速國撥資金的使用，使得基建項目有效運轉。

3.降低業務招待費的比例

《規則》總則中要求基建項目應遵循勤儉節約、量力而行、講求實效的原則，提倡厲行節約反對浪費。《成本管理規定》規定，基本建設項目原則上一般不得發生業務招待費，確需列支的，按國家有關規定執行。這個規定是十八大以后中央反對浪費提倡厲行節約的體現，在一定程度上杜絕基建項目腐敗的滋生，也人性化地要求“確需發生”則從嚴管理，在實務中指導作用顯著。

4.明確建設成本管理

《規則》明確了建設成本中有七種不得計入建設成本，這個規定釋放的信號是基本建設財務行為要側重過程和手續的規范性、完整性、嚴謹性，不僅僅關注重大合同的支出，也要重視項目支出細節的記錄，在基建實務工作中起到制約作用。

二、制度需細化規范的問題

新《規則》及兩個配套制度對新形勢下基本建設財務行為進行詳細、全面的規范，在實際工作中指導意義顯著，但制度執行三年多時間，仍有一些事項需要細化和規范。

1.關于單純設備購置類項目的問題

新《規則》說到，項目建設內容只是單純的設備購置的，不執行《規則》。關于這一條制定的出發點，本人認為，單純的設備購置類項目相對簡單，可不用按照基本建設復雜的流程辦理，出發點是為了簡化基建工作流程，但在實際工作中卻使得單純購置設備缺乏政策依據，操作起來模棱兩可，比如規則的竣工財務決算編制問題，單純購置設備項目不需要編制竣工財務決算，是否意味著設備辦理完竣工驗收后就完成整個基本建設流程，項目的句號應在何時畫上是一個值得探討的問題，本文認為，單純的設備購置項目可簡化流程，但竣工財務決算應作為項目的終點線。

2.關于成本列支時點問題

（1）《規則》中明確了七類支出不得列入項目建設成本，其中有一條“符合驗收條件3個月后發生的費用不得計入建設成本”，這條規定界定得不夠清晰，“符合驗收條件”存在主觀判斷色彩，比如土建和水工工程符合驗收條件可以是交工驗收也可以是竣工驗收，而設備購置符合驗收條件可以是設備交付給使用單位也可以是整個項目完成竣工驗收并取得竣工驗收批復，所以“符合驗收條件”判斷存在主觀性，本文認為以項目竣工驗收這個明確的時點作為劃分時點是可取的，竣工驗收階段發生的費用依然屬于項目建設成本。

（2）《規則》中還明確一類不得列入項目建設成本，為無發票或者發票項目不全，無審批手續，無責任人員簽字的支出。項目在辦理竣工財務決算審計時，會出現以下三種情況：一是需按工程項目定案金額扣除已收到發票的差額進“建筑安裝工程投資支出”，同時掛“應付工程款”;二是根據設備購置合同和待攤投資支出相關合同金額扣減已列支出數進“設備投資支出”和“待攤投資支出”，并掛“其他應付款”;三是竣工財務審計在前，竣工驗收在后，審計時需預估竣工驗收的相關費用，并掛“其他應付款”。這三種情況存在是為了保證項目辦理竣工財務審計時項目成本的完整性，但是在進項目成本時還沒有發票。

3.關于項目資產交付的時間

《規則》規定項目竣工驗收合格后辦理資產交付使用手續。這對于單純的建設（建造）項目而言是可行的，但是如果項目建設周期長、又包含建設（建造）和設備購置內容，設備購置完成在前，建設（建造）內容在后，待竣工驗收合格后才辦理資產交付，可能距離設備購置完成的時間已經過去了一年甚至兩年的時間，這中間的時間差將導致前期購置的設備資產不能及時入會計賬，對資產造成三種影響：一是廠家將設備交付建設單位，建設單位再交付給使用單位，單位固定資產盤點時會形成賬外資產，造成賬實不符;二是實物資產已經被使用但是未能被計提折舊，造成單位利潤需高;三是建設周期長的項目將會在竣工財務決算階段核對資產時面臨困難。

因此，項目交付時間可否細化成資產實物和賬務交付時間，包含建設工程和設備購置的項目分開辦理資產交付手續，設備購置完成交付給使用單位后即可辦理資產交付手續。

三、結語

《規則》及兩個配套制度從2016年9月1日起實施至今已有三年半時間，對基本建設財務工作具有顯著的指導意義，是新形勢下基本建設項目的一盞明燈，對自籌資金、結余資金、建設成本、質保金等的界定具有政策高度性和可操作性。當然，基本建設行為是廣泛的、復雜多變的，在實務中仍存在一些亟須規范和細化的問題，本文提出幾點感想，以期為基建財務制度在實際工作中的財務管理優化提供借鑒。

參考文獻

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2.張瑩.談基本建設財務管理制度的新變化及適應策略.中國鄉鎮企業會計，2017（02）.

3.陳春俠.當前基本建設財務管理中應關注的幾個重點.交通財會，2018（07）.

（責任編輯：劉海琳）