關于船舶制造企業內部控制問題的探討

張欣

關于船舶制造企業內部控制問題的探討

張欣

船舶制造業是我國國民經濟的重要組成部分，對鋼鐵、石化、輕工、紡織、裝備制造、電子信息、原材料等重點產業發展和擴大出口具有較強的帶動作用，而且又是國民經濟和國防建設的戰略性產業。在持續發展中，船舶制造企業的內部控制需要形成一整套完善的體系，以確保企業內部控制目標的順利實現。本文針對我國船舶制造企業的特點，分析了船舶制造企業的內部控制現狀，提出了完善內部控制環境建設、建立和改進風險管理系統、強化控制活動執行機制、優化信息與溝通體系、加強內部控制監督等改進船舶制造企業內部控制的建議。

船舶制造企業；內部控制；問題；探討

近年來，國內學術界對包括航天、航運企業在內的企業內部控制框架及評價體系的構建研究越來越深刻，越來越細致。相對于其他企業來說，船舶制造企業的內部控制問題具有積累時間長、與社會聯系緊密、國家重視程度高等特點。隨著各項工作的快速發展，船舶制造企業內部控制問題已經到了不容忽視的地步，解決問題不能采用單一的壓制性措施，而是要采用一種長效機制，實現企業的更大進步。在此，本文主要對船舶制造企業內部控制問題進行探討。

一、船舶制造企業內部控制問題分析

（一）內部環境不規范

對于船舶企業來說，其內部問題的積壓時間較長。在我國發展初期，船舶企業的確為國家的經濟發展及社會進步作出了較大的貢獻，但一味的注重經濟增長，為內部環境埋下了較大的隱患。就目前的情況而言，只有部分大型船舶制造企業設立了審計委員會，尚未設立審計監察部門的大型船舶制造企業仍占有相當大的比重。而在中小型船舶制造企業，這類情況則更加糟糕，組織結構不健全、規章制度“上紙上墻”但從未執行、內控制度形同虛設的情況比比皆是。從這一點來說，內部環境的不規范問題，已經對船舶制造企業的發展造成了較大的客觀上影響，必須從內部解決問題。

（二）風險評估水平落后

在經濟發展的大浪潮中，船舶制造企業內部控制問題已經引起了社會上的廣泛關注。其中，風險評估水平落后已經成為了整個行業的重點問題。由于我國船舶制造行業以出口為主，多為美元結算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業的利潤空間，加之原材料和勞動力價格的上漲使得船舶制造企業成本增加，風險評估體系的不完善使企業未能及時調整經營策略，利潤受損。從以上的闡述來分析，風險評估水平的落后意味著船舶制造企業的內部問題不僅失去了較好的保障環境，同時缺乏相應的風險判斷能力，這種情況如果長期持續下去，甚至會影響我國的船舶行業發展，必須通過各項保障體系的建立，以及對風險評估體系的優化，實現更大的突破。

（三）控制活動執行失效

控制活動指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。在以往的工作當中，實施控制活動即便是沒有取得理想的工作成效，依然能夠正確的鑒別風險。但目前的情況和過去已經發生了較大的差異。首先，船舶制造企業開始走向國際化的發展路線，企業的發展不再是個別國家的事情，對國際上的經濟發展和船舶制造企業也會產生影響，如果控制活動執行失效，對國家之間的合作將會產生很大的負面作用。其次，控制活動執行失效已經涉及到了航海事業方面控制風險。假設，某一國家船舶制造企業的控制活動失效，未能正確判定風險，采用了錯誤的風險控制措施，導致整個企業的生產指標和經濟發展目標都沒有實現，由此會對合作企業帶來巨大的經濟損失，甚至會影響地區之間的合作以及經濟發展?？刂苹顒訄绦惺Р⒉皇桥既灰蛩貙е碌?，而是由于長期的單一控制活動以及企業內部不重視所衍生出來的新的內部控制問題，必須結合多方面的工作去解決，否則很有可能演變成行業問題。

（四）信息與溝通不暢

船舶制造企業與一般企業存在很大的差異，信息對船舶企業的內部控制問題具有決定性的影響。一般而言，信息與溝通指企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效的溝通。由于船舶制造企業管理層次較多，信息的采集、傳遞和反饋方式仍較為落后，使得信息難以完整、準確、迅速地傳遞。在很多情況下，企業的員工并不清楚自己在內控程序中的位置和作用，再加上企業缺乏良好的部門協調和信息共享機制，致使企業員工無法積極配合內控的實施。從以上的表述來看，船舶制造企業內部控制問題已經到了比較嚴重的地步，基本控制措施無法解決，也無法將問題控制在較小的范圍之內。我國的經濟發展正處于快速上升時期，船舶制造企業想要在未來的發展中，為國家做出更大的貢獻，就必須通過有效措施來解決內部控制問題，一方面要形成良性機制，另一方面又必須通過合理的措施避免問題的復發。

二、強化船舶制造企業內部控制管理

（一）完善內部控制的環境建設

本文認為，船舶制造企業內部控制的根源在于環境建設，外部條件的建設重點在于國家，并且我國在長久的發展中，通過政策、法律、方針、宏觀調控等一系列的工作，為船舶制造企業提供了非常優良的外部環境，實現了真正意義上的外部控制。內部控制問題則需要船舶制造企業結合客觀實際來解決，由于企業之間存在一定差異，因此可以嘗試通過以下工作來解決問題：第一，企業管理者要充分認識到內部控制對企業發展的重要性，從主觀上提高對內部控制這項工作的重視程度，而不只是迫于政策法律的規定進行內部控制建設；還要提高管理者的素質，改變陳舊的經營方式和管理理念，通過有效的內部控制，不斷提高經營活動的盈利能力和管理效率。第二，建立健全企業組織結構。如果組織結構未能建立或健全，將會使內部控制的實施效果大打折扣。船舶制造企業要結合業務特點和內部控制的要求合理設置組織結構，明確相應崗位的職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。第三，營造良好的企業文化氛圍并影響員工的控制意識。通過上述三點措施，船舶制造企業的內部控制問題能夠得到初步遏制，長期有效執行，可以將問題控制在某一個范圍之內，之后通過針對性措施來解決問題，逐步恢復正常工作。

（二）建立和改進風險管理系統

船舶制造企業在日常發展當中，內部控制問題并不能僅僅遏制在一個較小的范圍之內，而是要通過建立有效的機制和工作體系來解決問題。建立和改進風險管理系統是當下工作的重點，一般而言，可以通過幾個方面的措施來更好的識別內外部風險、分析和控制風險。首先，在接受新訂單之前，應詳細評估船東背景，包括其財務狀況是否穩定、信譽是否良好等因素，避免因船東出價高或缺訂單而盲目接單，帶來后續收款的風險；其次，在充分識別各種潛在風險因素的同時，船舶制造企業應建立預算體系，預測原材料價格、人民幣匯率、貸款利率等因素的變動趨勢對風險的影響；與供應商簽訂長期合作協議，結成戰略聯盟，抵抗市場價格波動。通過上述工作，可以在后續發展中，進一步降低內部控制問題的發生概率，為船舶制造企業的內部控制發展提供主觀上的保證，并且減少對客觀運行當中的影響。

（三）強化控制活動執行機制

控制活動的執行機制是否得到強化，決定著控制活動能否取得理想的效果。船舶制造企業應根據企業內部控制問題的特點和發展趨勢，將內部控制的執行寫入章程，建立規范的公司治理結構和議事規則。根據崗位和職責設置不同的內部控制考核指標，同時加強內部審計工作，持續考核員工執行內部控制的情況，量化執行效果，將員工薪酬與內部控制執行效果掛鉤，以激勵員工執行內部控制的積極性。由此可見，在加強控制活動的執行機制以后，很多問題都能得到較好的解決。這種機制需要得到長期的貫徹與執行，不能僅僅在問題發生時去解決，而是要根據船舶制造企業內部控制工作的發展與拓寬，實施一系列的優化策略，讓內控機制創造出更大的經濟效益和社會效益。

（四）優化信息與溝通體系

信息與溝通體系的優化，是將來解決內部控制問題的必要性步驟。結合社會需求和國家對船舶制造企業的要求，可以嘗試通過以下方式進行優化工作：第一，企業應建立可供部門之間進行信息交流的管理平臺。通過平臺的建立，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有交溝通，為內部控制的徹底解決打下堅實的基礎。第二，讓員工積極地提出可行性建議。在一個企業當中，基層員工為具體的執行者，對各項工作的進展和實際情況，具有獨到的見解，雖然與管理層、領導層存在一定的差異，但基層員工的意見和建議，能夠對企業內控問題的解決及體系的優化，產生較大的積極意義，避免后續工作僅僅在表面上執行，能夠具備更多的實際意義。

三、總結

本文對船舶制造企業內部控制展開了討論與分析，從我國目前的情況來看，船舶制造企業內部控制問題已經得到了有效的控制，部分問題得到了徹底解決，未來的可操作空間還是很大，需要進一步提升執行力和分析解決問題的能力。另一方面，船舶制造企業的發展趨勢非常明朗，未來將會成為國家經濟增長的主要動力，對國防建設也會產生較大的影響，要想獲得全面發展，就要求企業將近期利益與長遠利益結合起來，在企業經營管理中努力作出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

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[3]朱宏波.關于加強企業內部控制工作的幾點思考[J].交通財會，2011(06).

（作者單位：大連中船新材料有限公司）