行政事業單位內部控制存在的問題及對策研究

張忠彬

[摘 要] 隨著經濟社會發展步伐的加快和需求的多元化，我國行政事業單位的問題和弊端也逐步凸顯，建立健全其內部控制制度迫在眉睫，也是目前我國行政事業單位面臨的重大問題和課題。其內部控制的基本現狀表現為經濟活動未納入單位管理的核心、資金來源具有一定的無償性特征、單位運營績效難以評價與量化，而預算管理制度不科學、資金管理制度存在缺陷和資產管理制度問題頗多是其存在的主要問題，具體表現為專業人員素養不夠、預算人員不合理、專項支出無可參考依據、資金支出缺乏合理規劃和資產使用效率偏低等，并從單位和業務兩個層面提出優化行政事業單位內部控制的對策建議。

[關鍵詞] 行政事業單位;預算管理;資產管理;內部控制

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）05-0113-02

一、行政事業單位內部控制的基本現狀

（一）內部控制制度建設未得到重視

行政事業單位是承擔行政管理任務，履行公共服務職能，不以盈利為目的的社會組織。為此，很多行政事業單位未把經濟活動當成自己的核心工作，自然地內部控制制度建設也不像企業一樣，受到高度重視。比如說，公立中小學校是為了教書育人，完成九年制義務教育;組織部門是為了遴選、培養人才，紀檢部門是為了對黨內紀律進行有效的監督。這些行政事業單位的核心工作就是為社會提供公共服務，經濟活動并不是他們的核心工作，開展經濟活動只是為了更好地行使其公共服務功能。受非營利性和業務工作的非程序性等因素的影響，行政事業單位一般對內部控制制度建設不夠重視，不同程度上影響了工作效果。

（二）資金來源具有一定的無償性特征

行政事業單位的主要經濟來源是靠財政撥款，本身并不能獲取經濟效益，由財政撥款就說明經濟來源是無償性的，所以事業單位財務經營本身就具有一定的特殊性，所以，行政事業單位要做好預算管理活動，以保證財政撥款的有效使用，使其達到全面化、系統化的發展要求。當然，由于行政事業單位資金來源于行政撥款，所以在會計核算時是要以收付實現制為準則，這種會計核算方法與企業是有所不同的，這對行政事業單位財務人員提出了更高的要求，使其自身專業能力、職業道德都能保持在較高的水平。

（三）單位運營績效難以評價與量化

績效評價結果能夠反應出一個單位的工作水平和工作結果，一般來說企業單位多采用績效管理體系，績效評估指標有業績指標、利潤和資產等，但是行政事業單位很少采用績效管理體系，這主要是因為行政事業單位不以利潤為經營目的，它主要是以為社會提供公共服務為主，都是跟民生有關的工作，所以行政事業單位的評價指標都是非經濟性的。比如，公共服務提供的質量、公共產品提供的數量、公共產品的耗損程度等，這些都是行政事業單位主要的績效評價指標。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）預算管理制度不科學

1.專業工作人員素養不夠。有些行政事業單位的預算編制人員并不是科班出身，后期也沒有好好進修，對預算編制工作不熟悉，自身專業素養不足，這就使得預算編制工作受到負面影響，導致預算管理規定不規范、不嚴謹，甚至是錯誤的。沒有明確、科學的預算編制就不能很好地完成預算管理工作，隨意性較大，管理上存在風險和漏洞，使得預算工作受到影響。

2.安排參與預算人員不合理。某些行政事業單位對工作人員安排不合理，一些參加預算工作的人員并不適合這項工作，財務預算溝通有問題。在現實中，預算工作對每個單位來說都是很重要的，需要在年初就進行詳細的盤點和部署，要求相關工作人員按照制度嚴格執行，但因行政事業單位對于人事工作安排的不合理性導致預算工作較難按計劃開展，預算結果存在較大偏差，與實際目標相差甚遠。

3.某些專項支出無可參考依據。在預算工作開展過程中，一些基礎的費用支出都是有標準可以參照的，但一些臨時活動卻沒有，這就導致預算工作缺乏機動性，一些特殊活動很難提前規劃在預算編制中，所以當遇見一些特殊活動或臨時活動時，只能對預算進行追加。

（二）資金管理制度存在缺陷

1.資金報銷與支付存在漏洞。行政事業單位在資金管理上存在缺陷，尤其是在日常報銷和支付環節，缺乏嚴格的流程和管理制度，行政事業單位內部控制有待提高，這種管理模式就導致一些員工鉆空子，違規違法報銷，有時把非公支出的票子帶到單位去報銷，使得國家財產受到侵害。這是非常嚴重的問題，每個行政事業單位都必須的重視，要建立嚴格的規則和制度，加大審核力度，如果發現有人違規報銷就要進行嚴厲的處罰。

2.資金支出缺乏合理規劃。資金支出缺乏合理性，對于要支出的資金沒有合理的規劃，往往都是因事而定，花多花少都沒有規劃，造成了資金的浪費。這種現象并不是少數，前面花錢大手大腳沒有規劃，等到需要用錢時又開始緊張，使得一些項目沒法正常運轉。

（三）資產管理制度問題頗多

1.資產使用效率偏低。行政事業單位資產管理工作不到位，無論是審批、購置、入庫、使用、養護、維修、報廢等流程都沒有嚴格的制度和明確的負責人，這就使得資產使用效率較低，造成資源的浪費。有些資產不是必要的，可以通過租賃來實現，但單位為了使用方便往往都會購置，使用一兩次以后就開始閑置，對資產購置的標準和審批都不嚴格;購置后有時得不到及時的記錄，使用時間和使用人員都沒有記錄，以至于資產損壞后也找不到責任人，只能閑置;有些資產需要定期維護，但沒有相關負責人精心養護導致資產壽命降低，造成浪費。總之，行政事業單位的資產使用效率較低，鋪張浪費風氣較嚴重。

2.資產分配不夠科學。雖然很多行政事業單位都有自己或上級單位出臺的資產管理辦法，但這些管理辦法時間久遠，并不能解決新面臨的問題，很多事業單位經過不斷的發展規模早已擴大，但資產分配卻沒有跟上人力的增加，使得資產分配不科學。比如，有的單位辦公設備比較充足，有的單位卻嚴重不足，這都是資產分配不平衡、不科學所影響的，同時也造成的資產的浪費。

3.資產核算較為滯后。一些行政事業單位負責資產管理的工作人員并不是會計專業出身，都是其他專業畢業的，對會計工作并不了解，更不提資產核算工作了，因為工作安排的問題及專業能力問題就導致資產核算工作的不合理性，很多資產并沒有得到及時的盤點，不能使用的資產沒有報廢，新購置的資產沒有登記，再加上時間久遠很難被理清，所以，資產核算數據的準確性大打折扣。并且，需要重視的是，行政事業單位一般每年只進行一次資產核算工作，這也容易造成疏漏，使得核算工作執行不到位。

三、優化行政事業單位內部控制的對策建議

（一）優化單位層面的內部控制制度

行政事業單位所面臨的單位層面風險主要表現為單位整體性風險，如信息溝通不順暢、班子成員及管理層廉政意識不強、管理體制不合理和機構設置不科學等。部分干部職工和主要責任領導也可能存在濫用職權和貪污腐化等現象，這些均有可能導致單位資產或資金管理混亂的現象，優化單位層面的內部控制制度勢在必行。

一是加強單位內部控制組織工作建設。明確各級領導的責任分工和各部門的職責權限，加強各部門之間的協作、溝通和交流;二是加強內部控制的機制構建。嚴格落實崗位責任制，科學合理建立內部監督體系，明確劃分各項活動職責，重點考察單位經濟活動的監督情況、決策情況和執行情況等;三是完善單位內部管理制度。嚴格落實單位相關制度，考核各項制度的完成情況;四是加強對關鍵崗位工作人員的內部控制管理。評估各項工作的開展情況，制定并落實工作人員輪崗制度，嚴格審查工作人員的資歷情況等;五是審查財務信息的編報情況。嚴格按照國家標準審核單位的日常賬務的記錄以及財務會計報告。

（二）優化業務層面的內部控制制度

行政事業單位所面臨的業務層面風險主要涵蓋預算管理、收支管理、合同管理、政府采購管理、資產管理和建設項目管理等多個經濟活動，這些經濟活動很有可能存在不能按照控制目標運行的某些不確定性因素。在評估業務層面的風險過程中應當重點把握以下情況。

1.完善預算管理制度。加強單位各部門之間在預算編制過程中的協作和交流，有效照應資產分配工作、單位工作與預算編制的協同性。滿足預算標準額度，如期進行工作落實情況匯報，避免超支現象，保障預算編制報表的準確性、有效性、完整性和及時性。

2.完善收支管理制度。有效完整地保存相關票據印章和收支憑據證明等證明資料，使之成為有效憑據，確保具有準確性、真實性和合理性。避免通過票據作假獲取資金的情況發生，準確及時記錄財務收入與支出。

3.完善合同管理制度。充分發揮合同糾紛調解機構的作用與價值，及時準確掌握合同內容能否滿足項目實際建設進展，確保合同能夠得到有效落實。

4.完善政府采購管理制度。嚴格按照相關規定制定采購計劃方案，有效保管采購證明，確保采購活動能夠有效滿足政府對采購的標準和要求。

5.完善資產管理制度。及時有效地記錄好單位的財政支出與收入，有效落實資產核算盤點工作，嚴格按照國家要求處置與分配各項資產，單位賬務內容能夠如實反應實際資產使用狀況。

6.完善建設項目管理制度。如實進行已經制定好的項目投資計劃，有效保存與項目建設相關的資料，及時移交給上級主管部門或單位，嚴格按照相關法律法規的要求審核項目工作，尤其是項目資金的使用情況。

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[責任編輯：潘洪志]