碳排放權(quán)會計：研究回顧與展望

崔也光 周暢

【摘要】在全國碳排放權(quán)交易市場初建以及財政部發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的當(dāng)下，回顧國內(nèi)外碳排放權(quán)會計的相關(guān)理論研究成果，對我國繼續(xù)承擔(dān)大國責(zé)任、實(shí)現(xiàn)低碳可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。通過對文獻(xiàn)、政策和市場數(shù)據(jù)的梳理，從碳排放權(quán)交易的會計處理、碳信息披露、碳排放權(quán)交易對企業(yè)財務(wù)的影響三個方面總結(jié)碳排放權(quán)會計研究形成的理論體系，并揭示我國碳排放權(quán)會計研究發(fā)展趨勢及未來研究方向。

【關(guān)鍵詞】碳排放權(quán);碳會計;碳信息披露;碳會計準(zhǔn)則

【中圖分類號】 F235.5 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2020）09-0053-6

一、引言

2020年，世界范圍內(nèi)新冠肺炎疫情蔓延、在對抗病毒與救災(zāi)的同時，應(yīng)對氣候變化生態(tài)環(huán)境治理亦受到了全社會的關(guān)注。根據(jù)國際能源署2020年2月11日發(fā)布的《2019年度全球碳排放報告》，全球碳排放總量約330億噸，增速小幅下降約0.6%，但仍維持在2010年以來的最高水平，我國依然是碳排放總量最大的國家之一，排放總量高達(dá)100億噸，可見我國面臨著較大的減排壓力。

2017年，我國碳排放權(quán)交易統(tǒng)一市場建設(shè)工作啟動;2018年，習(xí)近平總書記在全國生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會提出要“強(qiáng)化聯(lián)防聯(lián)控，打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)”;2019年，聯(lián)合國氣候變化大會召開，我國提出要“堅持走綠色、低碳、可持續(xù)發(fā)展之路”，承擔(dān)大國責(zé)任。隨著碳排放權(quán)交易市場的建立和發(fā)展，我國試點(diǎn)地區(qū)的二氧化碳排放量與強(qiáng)度得到控制，2018年單位GDP碳排放量比2005年下降了45.8%，減排52.6億噸，產(chǎn)生了良好的減排效果。2019年財政部頒布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會[2019]22號），碳排放權(quán)交易、碳金融產(chǎn)品、碳資產(chǎn)管理等減排政策的落實(shí)對企業(yè)投資、融資與生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重要影響。

碳排放交易已成為確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要因素之一，是各國低碳經(jīng)濟(jì)的一項關(guān)鍵制度及國家間碳減排博弈的戰(zhàn)略方法。碳會計作為環(huán)境會計領(lǐng)域的重要組成部分，其相關(guān)研究豐富了該領(lǐng)域內(nèi)現(xiàn)有研究內(nèi)容，回顧和總結(jié)國內(nèi)外碳會計的理論研究并展望未來發(fā)展，對環(huán)境會計領(lǐng)域進(jìn)一步拓展學(xué)術(shù)前沿具有重要的理論貢獻(xiàn)。鑒于此，本文選用The Accounting Review、 Journal of Accounting Research、《會計與經(jīng)濟(jì)研究》、《管理世界》、《會計研究》、《財會月刊》等高質(zhì)量期刊以及中國人民大學(xué)復(fù)印報刊資料全文轉(zhuǎn)載論文為研究對象，篩選出2008 ～ 2020年與碳會計研究相關(guān)的274篇文獻(xiàn)進(jìn)行研究回顧，以期梳理當(dāng)前國內(nèi)外碳會計研究邏輯，為其未來發(fā)展提供思考。

二、碳交易與碳會計準(zhǔn)則發(fā)展：交易數(shù)據(jù)與制度考察

（一）我國碳排放權(quán)交易市場的建立與發(fā)展

自2006年之后，我國二氧化碳排放量已居世界首位。為應(yīng)對氣候變化，2011年10月國家發(fā)展改革委印發(fā)了《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，批準(zhǔn)北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳等七省市開展碳交易試點(diǎn)工作，開始建設(shè)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)市場。

2013年，深圳碳排放權(quán)交易市場率先啟動，之后北京、上海、天津、重慶、湖北等地陸續(xù)開市。2014年，國家發(fā)展改革委發(fā)布《國家碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》，對包括配額管理，排放交易管理，核查、配額清繳與監(jiān)督管理等方面的碳排放權(quán)交易體系進(jìn)行了規(guī)范。由此，我國形成了以國家發(fā)展改革委為國務(wù)院碳交易主管部門，各地方發(fā)展改革委對碳市場運(yùn)行進(jìn)行管理、監(jiān)督和指導(dǎo)的機(jī)制。

2017年年底，國家發(fā)展改革委印發(fā)了《全國碳排放權(quán)交易市場建設(shè)方案（發(fā)電行業(yè)）》，我國正式開始啟動全國碳排放權(quán)交易市場的建設(shè)工作，并且首批納入發(fā)電行業(yè)。2018年，湖北、上海碳交易機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行企業(yè)注冊、交易系統(tǒng)的開發(fā)運(yùn)行。同時，四川、福建兩省的碳排放權(quán)交易試點(diǎn)市場開市。

隨著碳排放權(quán)交易市場的建設(shè)、發(fā)展與完善，我國碳排放權(quán)交易金額、交易量呈不斷上升趨勢，我國試點(diǎn)地區(qū)的二氧化碳排放量與強(qiáng)度得到了控制[1] ，碳排放權(quán)交易的實(shí)施對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營決策產(chǎn)生了重要影響。

（二）國際碳會計準(zhǔn)則的演進(jìn)

隨著《京都議定書》的簽署，為減少碳排放量，歐美國家開始建立碳交易市場。2005年，歐洲主要國家共同建立了歐盟碳排放交易體系（EU ETS）; 2003年，美國芝加哥氣候交易所（CCX）建立，為首個自愿減排市場;2007年，美國西部氣候倡議（WCI）和加州總量控制與交易市場建立;2009年，美國開始實(shí)施區(qū)域溫室氣體減排行動（RGGI），建立了第一個強(qiáng)制性減排市場。同時，國際組織與各國政府也出臺了諸多碳會計準(zhǔn)則，具體如圖1所示。

（三）我國碳會計準(zhǔn)則的發(fā)展

在我國碳排放權(quán)交易市場建立后，隨著交易事項的出現(xiàn)，交易企業(yè)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了對會計處理規(guī)范的需求。在2015年之前，各地碳交易市場（主要指交易所與交易平臺）在實(shí)際交易過程中，通常與主要股東企業(yè)、重要客戶（如能源、電力、石化行業(yè)企業(yè)）、會計師事務(wù)所等進(jìn)行交流，統(tǒng)一了小范圍內(nèi)的會計處理規(guī)范，并發(fā)布市場層面的會計處理規(guī)范（具指導(dǎo)性質(zhì)）。2015 ～ 2016年，財政部會計準(zhǔn)則委員會開始進(jìn)行碳會計準(zhǔn)則的調(diào)研設(shè)計工作，并于2016年發(fā)布了《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，其思想借鑒了《決議概括》，將碳排放權(quán)確認(rèn)為新的資產(chǎn)項目，并以公允價值進(jìn)行計量。經(jīng)過2016 ～ 2018年的不斷修訂、試運(yùn)行，于2019年正式發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》。

本文對各試點(diǎn)市場的相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)截至2016年9月，只有北京、廣州與深圳三個市場制定了碳會計處理辦法的指導(dǎo)意見，其中廣州與深圳市場對其正式行文發(fā)布，北京市場則將其作為內(nèi)部管理辦法。這三個市場與財政部對碳會計的相關(guān)規(guī)定見表，在一定程度上反映了我國碳會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程（如下表）。

三、碳會計理論研究文獻(xiàn)梳理與評述

（一）已有研究的數(shù)量趨勢與方向

本文基于選用的274篇碳排放權(quán)會計領(lǐng)域相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，其中國內(nèi)文獻(xiàn)有206篇（2008年1月 ～ ?2020年3月）。國內(nèi)碳會計相關(guān)論文發(fā)表數(shù)量呈不斷上升的趨勢，在2011、2016、2018年產(chǎn)生高峰值，這與我國碳交易市場開始建設(shè)、碳會計準(zhǔn)則（征求意見稿）首次出臺與全國碳市場開始建設(shè)的時間節(jié)點(diǎn)相吻合，體現(xiàn)了會計研究者對于研究時效性的把握。

隨著自然科學(xué)研究對溫室效應(yīng)的進(jìn)一步認(rèn)識，會計領(lǐng)域的國內(nèi)外研究者針對碳排放權(quán)交易展開了探討。相較于國外研究，我國的碳會計研究開展略晚，但發(fā)展迅速。本文依據(jù)CiteSpace文獻(xiàn)分析法，對274篇國內(nèi)外碳會計研究文獻(xiàn)進(jìn)行了可視化分析，碳會計理論研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖見圖2。

結(jié)合圖2和各國碳排放權(quán)交易制度特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)目前碳會計理論研究的方向主要包括：①碳排放權(quán)交易的會計處理研究;②碳排放權(quán)交易的信息披露研究;③碳排放權(quán)交易對企業(yè)財務(wù)的影響研究。

（二）碳排放權(quán)交易的會計處理研究

1. 碳排放權(quán)的會計屬性。碳排放權(quán)交易歸屬于排污權(quán)交易理論。1977年，美國頒布《清潔空氣法》（CAA），開始針對二氧化硫排放實(shí)施排污權(quán)交易。此后，諸多發(fā)達(dá)國家出于環(huán)境保護(hù)的目的出臺了類似的政策。這些政策的出臺引導(dǎo)學(xué)者進(jìn)行了諸多排放權(quán)會計處理與準(zhǔn)則方面的研究，并針對碳排放權(quán)的會計屬性主要形成了四個方面的觀點(diǎn)。

（1）無形資產(chǎn)觀點(diǎn)。 2004年IASB發(fā)布的IFRIC 3提出，碳排放權(quán)的會計屬性符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將碳排放權(quán)以歷史成本計入無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。肖序、鄭玲[2] 提出，碳配額是非貨幣性資產(chǎn)且不具有實(shí)體形態(tài)，還可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。苑澤明、李元禎[3] 提出，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，采用歷史成本進(jìn)行初始計量，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

（2）金融資產(chǎn)觀點(diǎn)。Southworth[4] 認(rèn)為，在排污權(quán)交易發(fā)展階段，應(yīng)將排污權(quán)作為有價證券進(jìn)行確認(rèn)，而當(dāng)排放權(quán)交易成熟、企業(yè)頻繁進(jìn)行交易后，可采用衍生金融工具的形式進(jìn)行排污權(quán)的會計處理。王艷龍、時軍[5] 認(rèn)為，企業(yè)持有碳配額的主要目的并不是通過在短期內(nèi)出售獲取利潤，而是長期持有以符合其生產(chǎn)活動的要求，所以應(yīng)將碳排放權(quán)作為金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。高建來、郭超義[6] 認(rèn)為應(yīng)將碳排放權(quán)列入交易性金融資產(chǎn)，并分別為試點(diǎn)企業(yè)和投資機(jī)構(gòu)提出了不同的會計處理方法。

（3）存貨觀點(diǎn)。Mort Dittenhofer[7] 認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中一直持有排污權(quán)，其持有目的是保證生產(chǎn)過程順暢，所以應(yīng)計入存貨。FASB于2003年發(fā)布的《總量和交易制度下參與者獲得排放配額的會計問題》將碳排放權(quán)確認(rèn)為存貨，并按取得方式不同分開計量，政府免費(fèi)發(fā)放的碳排放權(quán)以零值計量，從碳交易市場中外購的碳排放權(quán)以公允價值計量，超過配額范圍形成超額排放時確認(rèn)碳排放權(quán)負(fù)債。蔣亞朋、黃擎[8] 認(rèn)為，碳排放權(quán)出售方應(yīng)將從清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項目中獲得的碳排放權(quán)確認(rèn)為存貨，在出售時確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

（4）增列新資產(chǎn)觀點(diǎn)。徐華新[9] 規(guī)避了對排放權(quán)進(jìn)行攤銷處理的問題， 建議單獨(dú)設(shè)立一類特殊的無形資產(chǎn)。張彩平等[10] 認(rèn)為，可以新設(shè)“碳資產(chǎn)”科目進(jìn)行碳排放權(quán)的會計處理。閆華紅等[11] 提出，可將目前的碳排放權(quán)進(jìn)一步劃分為交易性碳排放權(quán)與自用性碳排放權(quán)。

2. 碳排放權(quán)的計量屬性。在IASB因資產(chǎn)負(fù)債不匹配問題撤銷IFRIC 3之后，學(xué)者們開始關(guān)注碳排放權(quán)計量屬性問題。Allan Cook[12] 發(fā)現(xiàn)了IASB提出的碳排放權(quán)會計處理中的資產(chǎn)與負(fù)債計量基礎(chǔ)不同的問題，他認(rèn)為資產(chǎn)與負(fù)債計量基礎(chǔ)不匹配會影響企業(yè)對碳排放權(quán)交易的決策，所以應(yīng)采用公允價值進(jìn)行碳排放權(quán)的后續(xù)計量。Ratnatunga等[13] 認(rèn)為，可以采用成本法對碳減排過程中的項目進(jìn)行歸集，以該成本作為碳排放權(quán)的價值。王愛國[14] 認(rèn)為，國內(nèi)碳交易市場仍處在探索和起步階段，考慮到價格機(jī)制與試點(diǎn)問題，碳排放權(quán)應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行計量。賈建軍、孫錚[15] 提出，可以依據(jù)碳排放權(quán)配額持有目的不同選擇采用以下三種計量模式：在企業(yè)為生產(chǎn)持有碳排放權(quán)的情形下，應(yīng)采用歷史成本計量;在企業(yè)為投資持有碳排放權(quán)的情形下，應(yīng)采用公允價值計量;在企業(yè)為生產(chǎn)與投資持有碳排放權(quán)的情形下，可參考投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，選擇相應(yīng)的計量屬性。

（三）碳排放權(quán)交易的碳信息披露研究

歐盟統(tǒng)一碳交易市場建立后，英、法等發(fā)達(dá)國家進(jìn)一步要求企業(yè)進(jìn)行碳排放權(quán)交易的信息披露。2002年，碳信息披露項目（CDP）成立，國外學(xué)者依據(jù)CDP報告與數(shù)據(jù)，進(jìn)行了大量企業(yè)碳排放權(quán)交易信息披露的研究。2011年，國家發(fā)展改革委開始從制度層面建設(shè)我國碳排放權(quán)交易試點(diǎn)市場，國內(nèi)學(xué)者也開始關(guān)注企業(yè)碳排放權(quán)交易的信息披露研究。

1. 碳信息披露的框架與內(nèi)容。王愛國[14] 提出，碳排放權(quán)會計應(yīng)該由碳排放財務(wù)會計、碳排放成本核算會計、碳排放風(fēng)險管理會計和審計鑒證等組成，并且碳會計信息披露框架應(yīng)該由宏觀、中觀、微觀三個層面組成。鐘鳳英、楊濱健[16] 提出，碳會計信息披露框架應(yīng)該由核算模塊、報告模塊、管理模塊、審計模塊與應(yīng)用模塊等五個模塊構(gòu)成。李慧云等[17] 提出，企業(yè)應(yīng)具有與氣候變化有關(guān)的機(jī)遇、風(fēng)險及應(yīng)對戰(zhàn)略，溫室氣候變化方面的治理，溫室氣體排放量核算，溫室氣體排放管理等四個方面的披露內(nèi)容體系。

2. 碳信息披露的現(xiàn)狀。Martin和Stagliano[18] 發(fā)現(xiàn)，只有較少的企業(yè)對碳排放權(quán)的配額數(shù)據(jù)進(jìn)行了定量披露，導(dǎo)致財務(wù)報表不能有效反饋碳排放權(quán)交易，從而影響了企業(yè)價值。Elizabeth Stanny[19] 發(fā)現(xiàn)，2006 ～ 2008年美國上市公司的碳信息披露頻率上升，但同時缺乏披露具體的碳排放權(quán)數(shù)據(jù)、碳排放權(quán)核算方法、碳排放權(quán)交易數(shù)據(jù)等具體的定量信息。肖序、鄭玲[2] 的研究表明，企業(yè)碳信息的可比性較低，披露的碳排放權(quán)交易信息差異較大，并無統(tǒng)一準(zhǔn)則;對于碳排放權(quán)信息較少披露準(zhǔn)確、定量的數(shù)據(jù)。崔也光、周暢[20] 認(rèn)為，在全國2502家控排企業(yè)中，大部分控排企業(yè)的會計處理傾向于簡化，上市公司的碳信息披露程度較低，不利于信息使用者的決策。

3. 碳信息披露的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。Veith 等[21] 認(rèn)為，公允價值模式下財務(wù)報告的復(fù)雜性提高，信息較難得到充分的披露，從而使信息質(zhì)量有所下降。Matsumura等[22] 認(rèn)為，利益相關(guān)者關(guān)系、合規(guī)性風(fēng)險及投資者信心等會對企業(yè)碳信息披露產(chǎn)生重要影響。張巧良等[23] 以標(biāo)準(zhǔn)普爾500企業(yè)為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)碳信息披露質(zhì)量對當(dāng)時的企業(yè)價值影響不大，對高排放量電力、水泥行業(yè)企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管更為嚴(yán)格，如果企業(yè)自愿披露碳排放權(quán)交易信息，可能會使企業(yè)價值降低。何玉等[24] 認(rèn)為：企業(yè)碳信息披露的數(shù)量會降低企業(yè)資本成本，并且在減碳量較低的企業(yè)中更明顯;企業(yè)未來期間碳業(yè)績預(yù)期會影響當(dāng)期碳信息披露質(zhì)量。崔也光等[25] 發(fā)現(xiàn)，電力行業(yè)上市公司碳信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度、董事會活躍程度、公司盈利能力、公司規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。魏玉平、楊夢[26] 基于2015年深市主板上市公司的數(shù)據(jù)，對其年度財務(wù)報告中披露的碳信息進(jìn)行了統(tǒng)計分析，他們認(rèn)為需要確保所披露信息的質(zhì)量。

（四）碳排放權(quán)交易對企業(yè)財務(wù)的影響研究

由于數(shù)據(jù)的獲取較難，相對于碳會計處理與信息披露，碳排放權(quán)交易經(jīng)濟(jì)后果的文獻(xiàn)較少，但近年來開始涌現(xiàn)關(guān)于碳排放權(quán)交易對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生影響的研究。

1. 對企業(yè)成本與財務(wù)績效的影響。Imre Dobos[27] 檢驗了碳排放權(quán)交易對企業(yè)生產(chǎn)與產(chǎn)品庫存的影響，提出在總成本最小化的目標(biāo)下，企業(yè)進(jìn)行碳排放權(quán)交易的總成本有所上升，生產(chǎn)成本和庫存成本也有所上升。Guowei Hua等[28] 認(rèn)為，碳排放權(quán)交易需要進(jìn)行技術(shù)更新，這會增加企業(yè)研發(fā)支出。賀勝兵等[29] 認(rèn)為，不同行業(yè)中碳排放權(quán)交易對企業(yè)價值的影響存在差異，火電、水泥行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營績效與價值顯著提高，但鋼鐵行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營績效出現(xiàn)下降。沈洪濤等[30] 研究發(fā)現(xiàn)，碳排放權(quán)交易實(shí)施之后，企業(yè)通常通過減少產(chǎn)量來減排，而非通過加大減排技術(shù)的研發(fā)成本來減排。談多嬌等[31] 將氣候變化風(fēng)險納入平衡計分卡中的“客戶滿意度”等非財務(wù)指標(biāo)中，提出碳排放與財務(wù)績效之間存在因果關(guān)系。

2. 對企業(yè)資本市場價值的影響。Veith等[32] 研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施碳排放權(quán)交易之后，隨著排放權(quán)價格的提高，企業(yè)獲得的股票收益率與資本市場價值也提高了。Chapple等[33] 認(rèn)為，企業(yè)價值與當(dāng)期的碳排放強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，碳排放權(quán)交易的實(shí)施能夠降低碳排放強(qiáng)度、提高企業(yè)價值。操群[34] 認(rèn)為，各試點(diǎn)省市碳配額標(biāo)準(zhǔn)差異對短期企業(yè)價值有較大影響，免費(fèi)配額越大，價值越高。崔也光等[35] 認(rèn)為，碳配額分配過多或過少、碳排放強(qiáng)度管制寬松或過緊均會導(dǎo)致企業(yè)參與碳交易的動力下降。沈洪濤、黃楠[36] 基于事件研究法進(jìn)行檢驗，認(rèn)為碳排放權(quán)交易能提高企業(yè)短期價值，但不能提高企業(yè)長期價值。周暢等[37] 認(rèn)為，碳排放權(quán)交易尚不能促進(jìn)我國企業(yè)提高研發(fā)投入，但能夠有效提升企業(yè)價值與總資產(chǎn)收益率。

四、碳排放權(quán)會計的未來研究展望

在我國經(jīng)濟(jì)“提質(zhì)增效”的關(guān)鍵時期、生態(tài)文明建設(shè)的攻堅階段，如何推進(jìn)低碳、綠色、協(xié)調(diào)的發(fā)展理念，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展，建立具有中國特色、體現(xiàn)大國擔(dān)當(dāng)?shù)奶寂欧艡?quán)會計理論與方法體系，并掌握國際碳博弈話語權(quán)，亟待我國會計學(xué)者與實(shí)務(wù)工作者加以研究和探討。

1. 充分發(fā)揮碳排放權(quán)會計與治國理政同行的效應(yīng)。“十四五”期間，會計更需要與治國理政同行，發(fā)揮會計“計天下利”的作用。將研究視角從微觀企業(yè)拓展到宏觀全社會，對影響社會總福利的碳排放權(quán)交易進(jìn)行公允的確認(rèn)、計量與報告，對碳交易產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境治理效果、碳匯創(chuàng)造的生態(tài)補(bǔ)償作用、財政資金轉(zhuǎn)移支付方法、國家能源結(jié)構(gòu)改善、碳會計法律法規(guī)體系等宏觀問題進(jìn)行進(jìn)一步的研究。與此同時，向管理會計和政府會計領(lǐng)域延伸，對企業(yè)碳資產(chǎn)管理、碳績效、政府碳審計、低碳責(zé)任審計的運(yùn)用進(jìn)行探索。

2. 出臺高質(zhì)量、具有中國特色的碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則。目前，IASB、歐盟、美國等組織與國家并未出臺有效的碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則，而2019年財政部發(fā)布的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》標(biāo)志著我國碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則開始建立，環(huán)境會計在財務(wù)會計體系內(nèi)形成了初步成果。但其實(shí)質(zhì)仍是簡化會計處理，計量屬性、披露方式均較為基礎(chǔ)。隨著全國碳排放權(quán)交易市場的建立與發(fā)展，未來期間碳金融工具、碳資產(chǎn)管理不斷出現(xiàn)，必然需要對碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步完善。為此，當(dāng)前亟需研究碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則和信息披露制度，尤其要針對碳排放權(quán)負(fù)債進(jìn)行理論解讀，設(shè)計一個能夠匹配資產(chǎn)的會計框架，創(chuàng)建具有中國特色的碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則理論與方法，充分發(fā)揮碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則在碳市場建設(shè)中的基礎(chǔ)性作用。

3. 增強(qiáng)碳信息披露與公司治理之間的作用機(jī)制。已有研究對于碳信息披露的現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了深度挖掘，形成了較為成熟的理論。但是，碳信息披露的實(shí)質(zhì)是由公司管理層出于合規(guī)性、資本市場反應(yīng)與自身利益做出的權(quán)衡，所披露信息的影響因素應(yīng)從公司財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向公司治理方面，亟需對其與治理結(jié)構(gòu)、管理者特征等方面的聯(lián)系進(jìn)行進(jìn)一步思考。

4. 挖掘碳排放權(quán)交易對企業(yè)財務(wù)影響的深度。已有文獻(xiàn)對企業(yè)成本、財務(wù)績效與價值之間關(guān)系的研究，依然包含在傳統(tǒng)觀點(diǎn)與“波特假說”的檢驗中，尚未突破該框架。在對碳交易與企業(yè)財務(wù)之間的直接成本、利潤與績效影響研究的基礎(chǔ)上，亟需能夠解釋企業(yè)受到碳排放管制、被納入控排名單、參加碳交易等不同階段對各項財務(wù)指標(biāo)的動態(tài)影響，進(jìn)一步挖掘其中的傳導(dǎo)機(jī)制、行業(yè)特征。應(yīng)提升企業(yè)積極進(jìn)行節(jié)能減排的發(fā)展動力，助力全國碳排放權(quán)交易市場的制度建設(shè)，提高我國企業(yè)（尤其是境外上市公司與跨國企業(yè)）在國際低碳博弈中的主動性。

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