對新時代生態文明審計的幾點認識

摘 要：國家審計是經濟社會良好運行的重要保障。從環境審計、資源環境審計、生態審計到生態文明審計，在中國特色社會主義建設過程中，國家審計發揮了不同的功能作用，同時也形成了具有不同時代特征的生態文明審計的內涵體系。黨的十九屆四中全會對國家治理現代化提出了新要求，強調發揮生態文明審計的重要作用，對加快推進國家治理現代化具有重要意義。

關鍵詞：生態文明;審計內涵;意義

生態危機根源于工業化進程中的人類社會生產生活與自然的矛盾。為解決這種矛盾，國家審計以資源環境為核心先后開展了環境審計、資源環境審計和生態審計，審計的內涵不斷擴大，為生態文明審計體系的完善奠定了基礎。黨的十八大以來，國家治理體系現代化建設從五位一體的生態文明觀出發，將生態文明審計提升到了戰略高度，為社會發展指明了前進的方向，同時賦予了新時代生態文明審計的新內涵和深刻意義。

一、國內外研究綜述

（一）國外理論研究與實踐發展

1.理論研究。國外學者Patrícia Tourais（2016）通過對歐盟建立的生態管理和審計計劃（EMAS）進行跟蹤研究發現，EMAS在促進組織環境政策的實施和環境方面的管理方面具有良好的效果。Vaccari（2017）認為，環境審計是確保持續有效清潔的重要工具。Anna Ruban（2019）總結和分析了烏克蘭環境審計的引進、發展和實踐，認為環境審計是一種結合了指揮和控制的特點以及基于標記的政策工具。

2.實踐發展。1992年聯合國召開了世界環境與發展大會，世界審計組織（INTOSAI）成立了環境審計工作組（WGEA），幫助各國制定環境審計指南。2001年，國際最高審計組織（INTOSAI）發布了《從環境視角進行審計活動的指南》，提出環境審計主要包括財務審計、合規性審計和績效審計，成為環境審計的規范性準則。

（二）國內學術研究與實踐發展動態

1.理論研究。我國環境審計實踐先于理論研究，具有極強的中國特色。徐會燁（2014）認為，資源環境審計重點關注能源、水、土地的消耗，以及生態系統保護等，還有重大環境治理工程和能源設施建設，以及水、空氣和土地等污染的防治處理等。謝志華（2016）認為，我國資源環境審計是以生態環境保護和建設的投入和產出的相關資料為基礎所進行的經濟監督。

2.實踐發展。自20世紀90年代以來，國家審計部門在資源、環境、生態等領域開展了以資源環境保護為核心、以國家治理為目的的生態建設情況審計。十八大以來，我國出臺了《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》等制度，將資源環境賦予資產屬性，編制自然資源資產負債表，建立了可量化的考核指標，為自然資源資產審計提供了依據。

（三）對國內外相關研究文獻的總結性評論

從環境審計、資源環境審計到資源資產審計，總結國內外的研究成果發現，國內外審計的目標基本上是一致的，即通過審計評價經濟、生態和社會發展的可持續發展情況（Mentore Vaccari，2013;Onil Banerjee，2016;Ki Hoon Lee，2017;劉明輝，2018）。但是在審計的內容上卻有著差別，主要表現在，環境、資源、資產屬于物質范疇，因此環境資源審計評價的是人對環境、資源等生態的影響，突出強調的是人與自然的和諧關系，即通過審計降低物質對人類的影響。而生態文明建設不等同生態環境建設，生態文明審計不同于生態審計。生態文明是人類文明發展的新階段，人類為保護和建設美好生態環境而取得的物質成果、精神成果和制度成果的總和。生態文明則是發展的上層建筑，包括人與環境的耦合關系、進化過程、交往方式和思維方式（王如松，2013）。因此，生態文明審計強調的是人與自然共生關系，體現在通過審計實現精神文明和物質文明以及政治文明的一體發展?！拔逦灰惑w”生態文明觀在生態文明審計中的嵌入性成為當代中國生態文明審計發展的根本性特征。

黨的“十九大”提出習近平新時代中國特色社會主義思想。新時代特征對加強國家生態文明審計提出了新的要求，因此，如何促使生態文明建設與生態文明審計形成耦合效應，達到相互促進、相互滲透、相互作用、共同發展的目的迫在眉睫。

二、生態文明審計的邏輯進路

隨著我國市場經濟的深入發展，國家審計為經濟社會健康發展以及民主與法治建設提供了堅強的保障，從環境審計、資源環境審計、生態審計，到邏輯進路的不斷深化，初步形成了新時代中國特色社會主義生態文明審計的內涵。

（一）環境審計的內涵

伴隨工業化進程的加快，環境保護問題成為全世界的共同議題。為加強環境保護，各國采取不同措施，從政策層面、法律層面、政府治理層面進行環境治理，環境審計相繼產生。經過多年的環境審計實踐，審計的內容基本涵蓋了環境建設審計和環境污染治理審計兩大方面。

（二）資源環境審計的內涵

長期以來，我國經濟保持著高速發展的態勢，但是粗放式的發展模式也使環境遭受了嚴重的破壞。在生產領域表現為高耗能企業導致資源消耗過多超出了承載力，污染嚴重使人類生存環境受到了嚴重破壞。為解決以犧牲資源和環境為代價的發展方式，資源環境審計得到了國家重視，開始注重對資源、環保開發利用進行審計，尤其是一些資源環境保護的法律法規得到修訂完善，為資源環境審計提供了更加有力的依據。

（三）生態審計的內涵

“生態”一詞是指包括人在內的生物在一定的自然環境下生存和發展的狀態。在資源、環境的內涵基礎上拓展了人與自然、環境的和諧關系。由于資源環境審計涉及面還不夠廣，關注的僅是環境污染治理、資源環境保護政策、資源環境治理措施等資源環境問題，因此，生態審計在環境審計發展成熟的基礎上進行了拓展。強化了對生態的保護、修復和破壞情況進行監督、評價和鑒證，旨在平衡經濟發展和生態環境的關系，實現可持續發展。

三、新時代生態文明審計的內涵

環境審計、資源環境審計、生態審計是基于環境學、生態學、生態經濟學理論、外部經濟理論、綠色國民經濟核算理論、可持續發展論等提出的審計內涵，評價的是人對自然、資源和生態的影響。當前，中國特色社會主義社會進入新時代，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾。因此，生態文明審計則是除基于上述理論外，還融入了新時代中國特色社會主義理論，是對經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設和生態文明建設中物質文明、精神文明、生態文明、政治文明的制度成果的監督評價，強調的是人與自然的共生關系。

四、新時代生態文明審計展望

（一）推進生態文明審計是保持我國經濟持續健康發展的迫切需要

在我國當前的社會經濟發展中，最大的挑戰是生態文明問題。一方面要保持經濟發展速度可持續增長，另一方面要加強生態環境保護，推進環境治理和生態環境改善成為人民對生態環境的需求新期待。通過生態文明審計達到國家治理的目標，以構建和諧生態文明的理念建設生態文明審計的新模式，既是經濟建設的重要組成部分，也是建立生態文明制度體系的重要內容，對于全社會樹立科學發展觀，推動新時代生態文明建設具有重要意義。

（二）推進生態文明審計是縮小發展不平衡不充分的重要保障

不平衡發展在生態文明建設方面，主要表現在，第一，經濟建設投入和生態環境建設投入之間的不平衡，一味追求GDP仍然是一些地方政府的政績目標。第二，生態倫理與生態環境協調發展不平衡。人類與生態之間的道德關系仍然是制約中國生態文明建設的瓶頸。第三，生態科技發展與生態保護不平衡。發達地區的生態保護水平要高于經濟發展落后地區。因此，只有大力推進生態文明審計，實行最嚴格的審計制度、最嚴密的審計法治，讓生態文明審計成為一條高壓線，才能為生態文明建設提供可靠保障，縮小生態發展不平衡。

（三）國家生態文明審計是實現國家治理體系現代化的需要

國家治理的需求決定了國家審計的產生，國家治理的目標決定了國家審計的方向（劉家義，2012）。因此，從國家治理的角度，進一步深化對國家生態文明審計本質特征的認識、準確把握國家生態文明審計的發展規律，對于更好地發揮審計監督的作用、推動國家審計的科學發展，全面貫徹落實習近平總書記提出的治國理政新理念具有重要意義。

（四）國家生態文明審計是建立系統完整的審計體系的重要內容

國家審計是國家治理的重要組成部分。生態文明是五位一體的重要內容。當前，我國的生態文明審計工作還缺乏深入的理論研究，在制度上缺少明確的準則指南。實際工作中，還存在評價標準不一致，組織機構不完善等情況。尤其是審計結果質量還無法保證。因此，完善生態文明審計有利于健全與國家治理體系和治理能力現代化相適應的審計機制，更好地協調推進五位一體的整體布局建設。

參考文獻：

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