淺談如何加強建筑企業應收賬款的管理

邵莞婷

摘要：近些年，因國內建筑業市場的競爭不斷加劇，建筑施工企業為加大市場占有率，降低成本，低價中標。而開發商因各種原因拖延結算，造成建筑施工企業應收賬款數額逐年上升，資金周轉率逐年下降，企業盈利效果逐年降低。為此，如何運用恰當的應收賬款管理策略，來提高企業應收賬款管理水平，加快資金周轉顯得極為緊迫。文章首先分析了應收賬款管理的內涵和建筑施工企業應收賬款的形成原因，然后研究了目前建筑施工企業應收賬款管理過程中普遍存在的問題，最后提出了加強建筑企業應收賬款管理的措施。文章對于提升建筑企業的管理水平，降本增效具有一定的參考價值。

關鍵詞：應收賬款;建筑企業;財務管理

應收賬款是依據相關合同或協議約定，符合權責發生制確認收入條件，有明確合同資料、經甲方和監理確認的工程計量單確認的應收而暫時未收到的款項。由于建筑工程具有工程量大、施工周期長等特點。為了在競爭中生存，建筑企業必須加強資金風險控制，重視應收賬款管理，加速資金回款，提高資金使用效率，運用科學的方法、合理有效地管理應收賬款。

一、建筑企業應收賬款的形成原因及應收賬款的管理目標

建筑施工企業應收賬款的形成原因主要有三種情況：第一、施工企業為了適應競爭，擴大市場份額，保持收入穩定增長，通過墊款盡早進場施工，獲得競爭優勢確保搶占市場先機。第二、遵照權責發生制的原則，按工程進度的完工百分比確認收入，但實際上尚未收到的款項，因此形成應收款。第三、項目已經完成，尚未結算，建設單位一般按項目總成本的3%～5%扣留作為質量保留金，由此而形成的應收帳款，工程質量保修期一般需要2～5年，雖然到期，一些建筑甲方卻以各種理由拖欠不還，造成應收賬款長期拖欠。第四、由于施工單位的經濟壓力，少數委托方惡意拖延或因施工方未按合同約定履行義務，致使委托方有理由扣款，不支付工程款項而形成的應收賬款。

一方面，應收賬款將給企業帶來利益，如通過賒銷增加建筑施工企業的銷售收入，在一定程度上，提高企業的市場份額，從而促進企業正常有序開展相關業務。為企業建立了一批長期合作的客戶，提高了業務市場。但是另一方面，應收賬款也增加了企業的成本，而且還會給企業帶來一定的風險。首先，應收賬款過多，存在難以收回的債務風險，導致企業流動性不足，存在潛在的資產流失。如果應收賬款長期無法回收，累積較多時會導致企業資金鏈斷裂，給企業造成極其嚴重的后果。同時，應收賬款會帶給企業帶來信用成本，如管理成本、資金占用成本、壞賬損失等。最后，許多建筑企業的實際壞賬損失遠遠超過了已經計提的壞帳準備。應收賬款中的壞賬發生了損失，未充分計提壞賬，會造成企業潛虧，影響企業會計報表的真實性。長期掛賬不核銷，將導致企業的虛假利潤，虛增資產，并影響會計信息使用者對企業的客觀評價。因此，應收賬款的管理目標就是在應收賬款給企業帶來的收益和成本之間進行權衡，以確定最佳的信用政策。

二、 建筑企業應收賬款管理存在的主要問題

應收賬款清理存在著一系列問題，例如債權人資金狀況不好、項目資金被挪用，無法按時收回。為了最大限度地保護企業的合法利益，有時因與甲方長期合作，催收要考慮合作關系和未來市場開發。法律程序運用也受到一定程度上的限制。在管理制度的框架建立，供應商選擇方面應進一步的研究。

（一）缺乏建全的應收賬款催收管理和考核制度

目前，建筑企業普遍采用不定期清理應收賬款的管理方法，對應收賬款的收款力度不夠，沒有建立完善的應收賬款清收政策，財務人員只是統計數據，項目經辦人員考慮清收事項，沒有形成良好的配合，及整個公司管理的長效機制。在收賬過程中，遇到困難就暫時擱置，沒有建立嚴格的考核機制，責任人不明確或者無嚴厲的處罰措施，導致相關人員缺乏催收應收賬款的主動性。長此以往，建筑施工企業應收賬款自然偏高。債權逾期未及時催收或未采取有效措施的，造成超過訴訟有效期甚至喪失追償權。

特別是國有建筑企業的主要負責人、項目經理變動頻繁，大多注重現場項目資料的交接，往往被忽視應收賬款的交接工作。部分企業現任領導不清楚前任經理在任期間應收賬款情況，不愿意管理前任遺留的應收賬款。如果企業的財務部門和項目部門缺乏及時有效的溝通，應收賬款將長期處于無人管理狀態，最終無法與客戶取得聯系，壞賬也就無法收回。

（二）簽訂合同時審查不夠嚴格

許多施工企業為了承包業務，對合同沒有進行嚴格的審查。此外，由于風險意識不足，合同管理水平較低，一些企業認為合同是一種形式，不愿意在合同管理的事前控制上花費太多精力，合同簽訂沒有仔細推敲。建筑施工企業合同條款較多，涉及到施工要求及相應款項的支付等重要事項。如果不認真研究施工合同的條款，很容易產生不公平的條款，不利于施工方，使委托方任意拖欠工程款項，損害施工企業切身利益。

由于施工企業管理不善，沒有嚴格按照合同執行工程建設，建設項目停工或出現質量問題，如經驗的缺乏使得工程不能滿足工程結算條件，項目所有者有理由拒絕支付，增加應收賬款回收困難。

（三）選擇客商沒有做好充分的信用調查

施工企業面臨的市場競爭較為激烈，為了確保企業營業收入穩定增長，往往采取擴大業務規模的做法。許多企業管理人員只是一味地想讓企業做大做強，認為能接到工程，有業務，就會有利可圖，對施工方沒有做足資信調查，建立起客戶信息檔案。特別是一些中小型民營企業，自身存在較大的經營風險，由于信用不佳的客戶拖欠工程款，給企業造成嚴重損失。

三、加強建筑企業應收賬款管理的措施

為了保證項目清算的順利進行，需要召開債權債務會議，做好應收賬款對賬工作。建立健全的催收和考核機制，把握合同簽訂的事前控制，建筑施工企業應加強對客戶信用狀況的調查和評估，建立客戶信用檔案，形成動態管理。

（一）建全應收賬款催收管理和考核制度

應收賬款的催收，不應當只停留在財務部門或是業務部門，更應當聯合公司企管法務部、紀委監察室，成立應收賬款情況工作小組，應設置專職的應收賬款回收人員，除了需要明確他們的相關責任外，還要明確他們的階段性目標。舉起法律的拳頭，揮起公司的考核鞭子。應收賬款法律基礎上的訴訟時效是指權利受到侵害的權利人在法定時效期內不行使權利的制度。時效期屆滿，人民法院不再保護權利人的權利。應該通過詢證函、律師函、電話催問、上門催收等多種形式，把握追繳的關鍵時點，及時催收應收款項。建筑企業應收賬款訴訟期限為三年，因此，企業要保證每年至少與客戶對賬一次，并保持良好的對賬記錄，郵遞方式發放的詢證函，應該記錄好快遞單號。建筑項目的應收賬款管理應當落實到具體的責任人，根據項目狀態屬于是否完工、是否結算，進行分類梳理。分析每個項目應收賬款被拖欠的原因，制定相應的特定的收賬措施。

根據客戶的不同，建筑施工企業應對于到期未能清償的應收賬款，要加大清欠力度，采取不同的措施收回。屬于跟甲方長期合作、對方信譽良好、每年都有一定的進款、能與客戶開拓潛在的新項目的，通過詢證函溝通對賬的方式，確保訴訟時效未到期。對債務單位已不能正常生產或停止生產的，可以考慮采取以物抵債的方式清理回收;對惡意拖欠債務的單位或個人，要通過法律手段以扣押、變賣財產方式強制收回;對涉黑涉惡拖欠債務的，要按照市委、市政府關于掃黑除惡專項治理的辦法堅決打擊，對已有立案偵查的案件要加快推動，對新發現的問題線索要及時報案，對法院正在審理或執行的案件要充分對接，對紀檢監察部門正在處理的問題要配合取證，確保重點案件能夠聚力突破，有效挽回資產損失。

應收賬款清理小組年初應當下發清收指標，對清收指標的完成情況定期匯報，根據完成情況進行考核，考核結果與績效獎金掛鉤。一方面是形成清收機制，保持清晰的基礎材料，包括財務管理部門、業務部門，落實好相關的責任人和責任單位，落實好階段性目標計劃，開展相關的應收賬款回收評估問責制。在考核和問責過程中，要按照定量考核的方式考核相關責任人，如果責任人在沒有客觀原因的情況下未完成考核指標，應對其進行嚴格問責。其次，企業要不斷加強內部和外部的協調，善于利用一切可利用的資源來提高應收賬款的清收效果。

（二） 注重簽訂合同的事前控制

建筑施工企業在面對合作和項目承攬時，應在合作前簽訂具有法律效力的合同。合同應當明確項目的結算方式、付款時點、延期付款的違約責任。雙方在確定合作關系前，必須事先協商好雙方的權利和義務。特別是在財務首付款時間問題上，應列入雙方簽訂的合同中。總之，合同條款事先約定好，對于建筑施工企業就具有一定的保障，企業就可以通過法律手段維護自身的合法權益。事實上，在應收賬款管理中，大部分問題都是由于甲方拖欠貨款造成的。因此，建筑施工企業在開工前要樹立合同意識，簽訂合同，維護企業的合法權益。

（三）加強對客戶信用狀況的調查和評估

建筑施工企業應加強對客戶信用狀況的調查和評估，建立客戶信用檔案。具體地，可從五個方面評價客戶的信用品質，即品質、能力、資本、抵押、條件。其中，品質是指客戶履行償債義務的可能性。可通過了解客戶信用記錄，看其是否有按期足額償還習慣，以及與其他交易企業的關系是否良好。能力是指客戶償還應收賬款的能力，可以通過了解客戶的償債能力予以確定。資本是指客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還應收賬款的背景。抵押是指客戶無力或拒絕償還應收賬款時，能被用作抵押的資產。條件是指可能影響客戶償還應收賬款的經濟環境。

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[4]張淑娟.淺析財務管理中企業應收賬款的日常管理[J].才智，2016（01）.

（作者單位：天津軌道交通集團工程建設有限公司）