鄂爾多斯綠色會計淺探

魯婷

本文筆者從鄂爾多斯實際狀況出發，探討何謂“綠色會計”及其核算體系，并就綠色會計在鄂爾多斯的推行實施措施進行了論述。

面對生態環境日益惡化的現狀，鄂爾多斯市不能走“因資源開發而興，因資源枯竭而衰”的老路，政府在響應國家建設資源節約型、環境友好型社會的同時也出臺和實施了一系列可持續發展的政策和措施。可是，效果不甚明顯，要想經濟效益、社會效益和環境效益三者兼顧，就得在鄂爾多斯企業引進綠色會計核算體系。

一、綠色會計的內涵與特性

綠色會計“又名環境會計，它是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展思想的有機結合;是將會計學和自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以相關環境法律法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并應用專門方法，記錄、計量環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，并對企業經營過程中對社會資源環境的維護和開發形成的效益進行合理的確認、計量、報告、分析，綜合評估環境活動績效對企業財務成果影響的一門新興會計分支”。

二、綠色會計的理論構架

（一）綠色會計的目標

綠色會計的目標不僅僅是考慮傳統會計的資金運作，還考慮的是除資金之外的生態效益、經濟效益和環境效益三者之間平衡發展的問題。總體來說，分為兩個層次的目標：“一是基本目標——用會計來計量、反映和控制社會環境資源，改善社會的環境與資源問題，實現經濟效益、生態效益和社會效益的同步最優化。;二是具體目標——組織相應的綠色會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環境保護的支出、改善資源環境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環保部門、行業主管部門、投資者以及社會公眾提供企業環境目標、環境政策和規劃等有關資料。還應該考慮環境信息的充分披露”。

（二）綠色會計的假設

傳統會計假設的內容包括：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。綠色會計的核算內容比較復雜所以與傳統會計相比較，就存在一些差異，因此在傳統會計假設的基礎上又增加了以下的假設內容：“1、多元化計量單位假設。即在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，可是考慮到環境因素的復雜性，大多數情況下不能以貨幣計量，因此用貨幣計量和非貨幣計量成為了綠色會計的計量手段。 2、可持續發展假設。可持續發展假設是指綠色會計核算內容以會計主體在自然資源生態環境永續發展的基礎上，保證經濟社會的可持續發展”。

（三）綠色會計的原則

1.政策性原則。

2.社會性原則。

3.強制性與自愿性原則相結合。

4.重要性原則。

5.可比性原則。

6.公允性原則。

三、綠色會計的核算體系及信息披露

（一）綠色會計要素的核算

1.綠色資產的核算

又稱環境資產的綠色資產是指一個特定的個人或企業獲得從已經發生或得到控制在貨幣方面，環境資源的潛在未來效用測量的事項。其測量的基礎：（1）收購資源資產產權變動的，應當根據購買價格或評估價值定價。（2）通過人工輸入資源資產的形成，應以累計歷史成本計量為基礎。（3）資源消耗，轉讓，非凡的損失和其他損失的資產，應當以實際金額或使用資源的資產存量占成本減少的金額為基礎計量。（4）資源性資產已被占，如果投資后應使用的應以實際成本入賬。

2.綠色費用的核算

綠色費用是在可持續發展，經濟或其他活動中，支付或消費綠色資產形式轉變的過程。綠色費用，可劃分成消耗自然資源，生態資源，保護成本的費用等。按照傳統的財務會計估值的估值方法中的一些綠色費用，采用定價的數學模型;一些綠色費用不構成該產品的資源成本，但是可以客觀地反映生態成本在數量上的資源成本。

3.綠色成本的核算

綠色成本即綠色環保活動支出的資金或成本會計成本。它包括設備投資或其他費用、清潔生產成本。綠色成本應該是在企業會計賬戶體系“生產成本”會計賬戶中核算，同時可以設置其明細科目。可以通過一定的方法（比例法）確定綠色成本費用的歸集。

4.綠色效益的核算

“綠色效益核算即企業綠色成本產生的實際經濟效益和企業執行綠色會計核算帶來的估算商譽而構成利潤的一部分的經濟收益核算，它使用貨幣計量。主要核算企業由于依靠環境資源所獲取的凈收益。

（二）綠色會計的計量

綠色會計計量，即綠色會計的核算要素轉換成貨幣。綠色會計核算和控制的經濟活動，包括人類活動與自然環境之間的關系，證實了通過測量具有很大的不確定性。因此，準確的測量是實施綠色會計的重點和難點。

1.機會成本法

2.模糊數學法

3.重置成本法

4.影子價格法

（三）綠色會計的信息披露

綠色會計報告（由綠色會計報表和支持手段）即環境資源信息披露的主要表現形式，現有的財務報表的生態指標，社會指標，經濟效益指標尚未披露。由于超出了會計信息的用戶的要求，以滿足所有利益相關者對環境資源信息日益增長的需要和公司信息披露的綠色成本和負債的質量要求，清晰反映或進一步解釋綠色會計核算的內容，該項目的報告非常重要。

四、在鄂爾多斯市實行綠色會計的必要性

一是實現經濟可持續發展的要求;二是建立新的社會經濟發展模式的需要;三是提供企業持續優勢的動力;四是擴大企業對外開放的途徑。企業實行綠色會計，對于有效突破‘綠色壁壘，是企業和產品獲得進入國際市場的‘綠色通行證，對擴大對外開放具有積極的意義”。

五、綠色會計在鄂爾多斯市的推行措施

（一）促進綠色會計的概念的普及

綠色會計作為全面實施的社會系統工程，可以采取組織鄂爾多斯綠色會計刊物，建立獎罰分明的環境執法活動，以提高實施綠色會計宣傳。加強城市人民的環保意識，樹立環保理念。加強學校教育環境保護的基本知識，在高等教育中，增加綠色會計，審計和其他的專業課程。加強在職會計人員的綠色會計方面的培訓。

（二）加強綠色會計理論，沖破實際操作的障礙

目前，鄂爾多斯市綠色會計核算研究尚未展開，應重點加強綠色會計理論研究，通過適當的理論取向，看是否有望突破實際操作中的主要障礙。政府或有關部門可以在這方面提出一個正確的導向，指導論綠色會計理論做一些研究，或設立一個綠色會計理論和應用專題組。

（三）增設綠色財務管理的評價指標

要創建一個綠色會計核算系統，企業財務管理應增加綠色的財務管理和評價的內容，包括除了適當的綠色財務管理的基本內容。據財務管理流程，可以建立一個綠色會計的考核指標和根據自身發展的財務管理方法的特點成立綠色會計核算系統。必須建立鄂爾多斯地區或行業主管部門能真正發展綠色財務評價指標體系，對企業的評價應該根據企業內部的社會福利和社會成本約束的程度可分為兩種強制性指標和自主性指標，不僅為內部服務，而且還有助于宏觀調控。

（四）積極推行綠色會計制度

鄂爾多斯企業需要改變傳統資源消耗高、資源利用率??低的發展模式。作為一個企業的會計核算系統——綠色會計的各個組成部分，對環境開發、利用和平衡方面發揮了重要作用。這就要求，綠色會計工作者要轉變觀念，不斷更新自己的知識和提高創新能力，除了掌握必要的知識和技能，還必須掌握綠色會計的理論、綠色標準體系等方面的知識。企業應當組織專業培訓，為會計人員做有關環境、生態、可持續發展的跨學科的綜合培訓，以培養具有綠色會計理論和實際操作的會計人員，建立良好的生態環境的綠色文明理念，建立綠色的生態環境生產發展的戰略概念。

（五）實行綠色會計獎懲制度

實施綠色會計獎勵制度，加大環保執法，使獎懲公平公正。籌集部分資金，建立綠色會計研究基金，獎勵對環境污染控制的有功人員，以促進鄂爾多斯綠色會計體系建立的實現。

（六）開展綠色會計的試點工作

在鄂爾多斯市實施綠色會計，從簡單到復雜，從易到難的綠色的會計的核算科目，開始慢慢變得清晰，逐漸易于掌握，可以先選擇個別產品在一些地區、部門進行試點。推薦開始實施綠色會計可以從綠色的食品和生活用品開始積累實踐經驗，不斷修正完善，然后逐步引入。在可持續發展理論指導下，鄂爾多斯力爭做到資源的合理利用，促進經濟的可持續發展。

在鄂爾多斯推行實施綠色會計是一項任重而道遠的社會系統工程，不可能在一朝一夕之間完成，我們還有很多問題需要解決，很多工作要做，我們還有很長的路要走，但是只要我們邁出了這第一小步，只要我們不斷探索，堅決實行綠色會計，我們有理由相信鄂爾多斯在經濟建設發展迅猛的同時生態環境的保護也會取得長足的進步，我們會在可持續發展戰略的指導下，全面實現綠色發展，建設資源節約型、環境友好型社會的“十二五”規劃。（作者單位：神華鐵路貨車運輸有限責任公司內蒙古分公司）