強(qiáng)化內(nèi)部控制 提高基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平若干問(wèn)題的思考

姜翠霞

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，各級(jí)、各部門(mén)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，推進(jìn)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作越來(lái)越重視，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已無(wú)法滿足新形勢(shì)的需求，一些單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還很片面，手段還比較陳舊，在發(fā)展過(guò)程中還存在許多亟待解決的問(wèn)題。文章就如何解決與改善存在的問(wèn)題，以切實(shí)推動(dòng)基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出自己的一些觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理;問(wèn)題;研究

新形勢(shì)下，基層行政事業(yè)單位的發(fā)展邁入了一個(gè)新的階段。基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)保障機(jī)關(guān)正常運(yùn)行和發(fā)展發(fā)揮了有效的作用，但由于內(nèi)部管理和監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在不容忽視的問(wèn)題。我們應(yīng)該正視其存在的問(wèn)題，并研究解決問(wèn)題的策略和方法。

一、基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及表現(xiàn)形式

基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題可謂五花八門(mén)，具體歸結(jié)起來(lái)，可以主要表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

第一、基層行政事業(yè)單位費(fèi)用支出缺乏有效控制

行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn);即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。

第二、對(duì)基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作由于機(jī)構(gòu)改革時(shí)受機(jī)構(gòu)、人員的限制，出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不足的問(wèn)題。一方面，雖然我國(guó)大多數(shù)基層行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是制度的執(zhí)行人員大多是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員，由于缺少專業(yè)的審計(jì)技能，造成基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的效果。另一方面，我國(guó)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督和管理，這也在一定程度上影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

第三、基層行政事業(yè)單位缺乏較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員

以前，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。2017 年 11 月 4 日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改《會(huì)計(jì)法》的決定，規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”，該決定自 11 月 5 日起施行。但實(shí)際上，由于高端會(huì)計(jì)人才的缺失，有些基層行政事業(yè)單位并未對(duì)其所招收的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行細(xì)致的考核和篩選。引發(fā)這種結(jié)果的主要原因便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置不足，專業(yè)工作者工作效率低，水平差，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)監(jiān)守自盜的現(xiàn)象。

第四、基層行政事業(yè)單位中缺乏完善的考核機(jī)制

基層行政事業(yè)單位考核目標(biāo)的完成情況是行政事業(yè)單位中全體人員的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核的主要依據(jù)，而沒(méi)有將科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制列入其考核標(biāo)準(zhǔn)中。如此一來(lái)，導(dǎo)致一些行政事業(yè)單位弄虛作假，以求在其任期內(nèi)干出一番“大事業(yè)”，為自己的履歷增加“光輝的”一筆，這對(duì)我國(guó)基層行政事業(yè)單位的發(fā)展造成了諸多不良影響，而這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理缺少全面的考核機(jī)制。

二、基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的不健全、不完善是出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因

存在上述問(wèn)題的原因是多方面的，但主要還是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制的不健全、不完善造成的。

第一、基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

我國(guó)基層行政事業(yè)單位缺少對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重視度，造成基層行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部控制意識(shí)，不利于基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。目前，我國(guó)基層行政事業(yè)單位上至領(lǐng)導(dǎo)人員、下至專業(yè)管理人員，在一定程度上都缺乏對(duì)內(nèi)部控制在加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理工作中的重要性和必要性的足夠認(rèn)識(shí)，沒(méi)有把財(cái)務(wù)管理工作提高到一個(gè)足夠的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，等出了問(wèn)題才亡羊補(bǔ)牢。

第二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善

財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差;有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第三、基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全。一些單位領(lǐng)導(dǎo)和決策層片面認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制單單是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作，等出了問(wèn)題就找財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu);有為數(shù)較多的的基層行政事業(yè)單位沒(méi)有搭建專業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)控制構(gòu)架;多數(shù)基層行政事業(yè)單位沒(méi)有建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代替審計(jì)監(jiān)督。

三、強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議

結(jié)合實(shí)際，提出以下相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議：

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。營(yíng)造良好的單位內(nèi)控氛圍直接影響到職工的內(nèi)部控制意識(shí)，是單位制定和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是所有控制方式和方法賴以存在和運(yùn)行的必要條件。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在內(nèi)部控制制度制定過(guò)程中提出建議，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，幫助單位營(yíng)造良好的控制環(huán)境。因此建議有條件的單位成立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，并保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，依法審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，評(píng)價(jià)和審核本部門(mén)、本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度建立以及執(zhí)行的效率和效果，向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，保證內(nèi)部控制制度更加完善。注重事前審計(jì)，對(duì)于計(jì)劃和預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行分析論證，預(yù)測(cè)將來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素，事前提出糾正和修改的建議，供領(lǐng)導(dǎo)決策參與，避免決策失誤。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，把實(shí)施情況和預(yù)算進(jìn)行比較分析，找出失誤和存在的問(wèn)題，采取措施加以糾正，使計(jì)劃更加符合實(shí)際。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍培訓(xùn)。建立單位職工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，通過(guò)科學(xué)有效的培訓(xùn)，除了使職工能夠拓展自身業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，提高素質(zhì)、強(qiáng)化能力、了解政策外，還能提升全員服務(wù)效能，從根本上促進(jìn)單位單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

（四）建立健全考核制約機(jī)制。基層行政事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)考核體系，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。對(duì)關(guān)鍵崗位職工實(shí)行定期輪崗制度，明確輪崗范圍、方式等，形成員工的有序流動(dòng)，全面提高職工素質(zhì)。對(duì)考核出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，定期進(jìn)行總結(jié)，分析問(wèn)題和不足，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系。

結(jié)語(yǔ)：

隨著國(guó)家全面深化改革，強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制日益顯得重要。只有加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制，才能夠促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作水平的不斷提升。