關(guān)于企業(yè)稅收籌劃與稅收征管問題的探討

摘 要：2019年，國家出臺小規(guī)模納稅人稅收減免及增值稅稅率雙降等多項減稅政策，企業(yè)仔細研究各項政策，進行各種稅收籌劃使其能夠最大程度享受減稅政策，降低稅收成本，增強市場競爭力。本文對稅收政策對企業(yè)的影響進行研討，探討該項政策在實務及征管過程中可能會涉及的問題，并在此基礎上提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅收征管;免征增值稅

一、引言

近幾年，減稅降費是我國稅收主要的稅收政策，目的在于減少企業(yè)稅負，提升營商環(huán)境，使其能輕裝前行，創(chuàng)造更多的價值。企業(yè)為降低成本，增加市場競爭力將采用怎樣的稅收籌劃？稅務征管機關(guān)是如何判斷企業(yè)稅收籌劃的合法合規(guī)及合理性？又將采取怎樣措施？企業(yè)相對又將做何反應？這些都是值得探討的。

二、企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的概述

稅收籌劃是指企業(yè)在形式上不違背國家稅收法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)的組織形式、業(yè)務類型及稅收解繳方式等進行調(diào)整，以達到繳納最低的稅款，獲取最大的稅收收益，增加對競爭對手的市場競爭力。

稅收征管是指在稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定下，國家稅務征收機關(guān)對企業(yè)在經(jīng)營活動中相關(guān)涉稅問題進行稅務登記、稅收申報解繳、稅務注銷等征收管理的總稱。它不僅僅需要保障國家財政收入的完整性，還需要保障納稅人的合法權(quán)利，確保在執(zhí)行程序上的合法合規(guī)性。

在實務中大多企業(yè)本著依法納稅、誠信納稅的原則，合理的、專業(yè)的對企業(yè)業(yè)務活動等進行調(diào)整，積極響應國家號召，投資國家激勵產(chǎn)業(yè)，從而享受國家優(yōu)惠政策。也存在有些企業(yè)會針對某些優(yōu)惠政策或某些法律法規(guī)字面上的漏洞進行稅收籌劃，在形式上不違反稅收法律法規(guī)，以享受稅收優(yōu)惠政策，達到降低成本的目的，這種惡意的稅收籌劃實質(zhì)上卻違反了稅法的稅收公平、實質(zhì)課稅等基本原則，從某些意義上來講也可以稱之為避稅。相對在稅收征管上，國家稅務機關(guān)有可能因人力、物力、涉及范圍廣、排查難度大等因素而未能起到應有的作用，導致國家稅收流失，或者因稅務人員專業(yè)不夠硬而在反避稅偵查行動中畏懼權(quán)威、專業(yè)導致在過程中處處碰壁。當然也存在個別稅種因征管機關(guān)向納稅主體征收困難就將問題轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的情況，如某些情況下企業(yè)需履行個人所得稅的代扣代繳的規(guī)定。

三、在實務中探討稅收籌劃與稅收征管問題及沖突

1.探討企業(yè)惡意稅收籌劃以及稅收征管問題

2019年1月，國家稅務總局發(fā)布了對符合條件的小規(guī)模納稅人的增值稅免征政策，其中規(guī)定了對未達到10萬元的月銷售額或30萬元季度銷售額（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。國家發(fā)布以上優(yōu)惠政策的目的在于減輕小微企業(yè)的稅收負擔，讓更多的民營企業(yè)能夠成長起來，發(fā)揮積極的社會作用。

2019年11月27日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于增值稅立法的建議征集，提出季度銷售額30萬元起征點，對于未達到該起征點的單位或個人，不再是增值稅規(guī)定的納稅人，而非免征增值稅，這意味著企業(yè)可以通過“稅收籌劃”讓自己不屬于增值稅的應稅義務人，不再進行增值稅的納稅申報，這對于稅務征管來說將是一大挑戰(zhàn)。

在征集意見中第三章第十一條的規(guī)定中，與原增值稅暫行條例實施細則相比未明確將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物對他人進行投資或者將其對股東進行分配需要視同銷售。假設最終出臺的政策也未明確，在增值稅留抵稅額能夠進行退還的大趨勢下，在實務中企業(yè)也就能進行更加極端的稅收籌劃，稱為避稅也不為過。

我們假設一家大型的食品公司，該公司在各省市設立子公司，各子公司在具體的經(jīng)營場所設立經(jīng)營部等分支機構(gòu)。在考慮增值稅立法的意見征集稿的情況下，企業(yè)在子公司層面進行了極端的稅收籌劃，先將子公司下設的各經(jīng)營部設立為孫公司。子公司采購原材料開展生產(chǎn)，產(chǎn)成品產(chǎn)出后，將其以投資的方式轉(zhuǎn)移到各下設的孫公司，該孫公司實現(xiàn)產(chǎn)品銷售然后將利潤以分紅的方式分回子公司。該子公司的稅收情況如下：只要孫公司的規(guī)模足夠小，小的確保每個季度的營業(yè)額不超過30萬元，在現(xiàn)有政策下就能確保該孫公司免征增值稅，該業(yè)務流程中的銷售環(huán)節(jié)增值稅稅收流失。其次子公司采購原材料抵扣了其進項稅額，但生產(chǎn)形成產(chǎn)品后，卻以投資的方式轉(zhuǎn)移給孫公司，不視同銷售進而不產(chǎn)生銷項稅，卻因有進項稅而產(chǎn)生增值稅額留抵。但增值稅留抵金額退稅使供應環(huán)節(jié)的增值稅產(chǎn)生流失。這就意味著該產(chǎn)品的整個增值環(huán)節(jié)的增值稅都將會流失。根據(jù)新法該孫公司還可以不申報增值稅，這使征管難度進一步加大。在企業(yè)所得稅方面上，孫公司還可以通過積極的回購股份和分配利潤來控制資產(chǎn)規(guī)模，讓自己能夠符合小微企業(yè)的標準。使其能按5%的企業(yè)所得稅稅率進行解繳，相比其他一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅率要低很多。

上述食品公司的行為從主觀上屬于惡意稅收籌劃，而全國不少的連鎖行業(yè)都能采用這種稅收籌劃，這將會使增值稅和企業(yè)所得稅稅源大量流失。國家稅收征管機構(gòu)為保障國家財政收入，定會反對這種“稅收籌劃”行為。稅務機關(guān)則會站在國家公利的角度上對其進行以避稅行為解讀，并從道德和物資上給予行政處罰。而公司覺得自己是在合法合規(guī)的改變自身組織形式，進行稅務登記并享受稅收政策優(yōu)惠，不應被處罰而進行復議。稅收籌劃和避稅在本質(zhì)上都是尋找適用的政策來降低企業(yè)稅負，只是從主觀的角度上來判斷合理的稅收籌劃和避稅的區(qū)別在法理上是行不通的。若不明確納稅人稅收籌劃與稅務機關(guān)反避稅的邊界則可能進一步激化征納矛盾，為市場經(jīng)濟健康發(fā)展埋下巨大隱患。稅收征管上應考慮按照稅收實質(zhì)課稅、公平等原則，在政策上制定得更加精細、合理，進一步明晰稅收籌劃與避稅的邊界。在程序上對某些不合法理的稅收籌劃按實質(zhì)進行修正、監(jiān)督、處罰，使其不僅能保障國家財政收入的完整性，針對市場經(jīng)濟也更公平、健康。

2.探討企業(yè)因稅收征管選擇稅收籌劃的問題

2019年我們對個人所得稅進行大幅度的修訂，原個人所得稅法規(guī)中的單行文（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)在廣告宣傳等活動中，向外單位個人贈送禮品，需按照“其他所得”稅率計算并代扣代繳個稅，雖然在新的個稅修訂中取消了其項目“其他所得”，但在之后發(fā)布的單行文中表面并未解除企業(yè)代扣代繳義務，區(qū)別只是從按“其他所得”變?yōu)榘础芭既凰谩边M行申報解繳。

收到該禮品的個人作為納稅義務人，企業(yè)只是作為代扣代繳義務人，稅收負擔并不在企業(yè)。但在實務中，企業(yè)進行宣傳發(fā)放禮品時，并不可能向個人收取代扣的個稅及個人的身份信息。營銷宣傳作為企業(yè)營銷策略中不可缺少的一環(huán)，企業(yè)在發(fā)放禮品后做不到代扣但需代繳個稅，該稅負就轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)了，這也是該稅收征管政策必然的結(jié)果。該稅負對企業(yè)到底有多大影響，我們假設禮品的不含稅價格為100元，個稅金額為（100*（1+13%）/（1-20%））*20%=28.25元，即該稅負占收入比為28.25%，這已經(jīng)是非常之高了。然而在企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算時，該筆支出也將作為與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出不能在稅前扣除。如果企業(yè)不履行代扣代繳義務，將會最高被處予少繳稅款的五倍罰款，且被稅務征管機關(guān)頂額處罰的可能性非常大。企業(yè)如果按政策規(guī)定依法納稅，那么不但要承擔非常高的稅收負擔，其征收難度并不會因企業(yè)代扣代繳而降低（必須記錄每個納稅義務人的身份信息）。

中國企業(yè)繳納的稅收主要以增值稅等間接稅為主，不考慮企業(yè)盈虧及企業(yè)能否持續(xù)生存下去的納稅，實際上是企業(yè)的一種剛性成本。造成中國企業(yè)的稅負水平不但偏高，而且也不太合理。卻又因為稅收征管的原因，在實務中將其他個人的稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，使企業(yè)的稅負更一步加大。發(fā)放宣傳禮品是營銷活動中是不可缺少的一項活動，而營銷活動是企業(yè)增強市場競爭力，使企業(yè)能存續(xù)下去的關(guān)鍵經(jīng)營活動。企業(yè)為逃避該項稅負，往往會選擇對該批商品不以宣傳方式反映出來，而以損耗、盤虧或報廢等作為該批商品的處置方式，這樣即不會承擔該筆個稅，支出也能在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅收征管上也難以對該筆虛假的“稅收籌劃”進行有效的監(jiān)管。最后我們的得到的結(jié)果有可能是：優(yōu)質(zhì)企業(yè)依法、誠信納稅，卻因過高的稅收負擔或失市場營銷力度不夠失去競爭力而淘汰;某些“不良”企業(yè)卻因“稅收籌劃”反而生存下來。

我們的稅收征管部門不能因為征管難道大、成本高就將問題全部轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)，在實務中，這有可能并不能保障稅源，也可能對企業(yè)誠信納稅造成障礙。近幾年，我國稅務機關(guān)大力推進“放管服”，稅務機關(guān)宣傳語是讓納稅人少跑路，然而結(jié)果是稅務機關(guān)從事前審核變成事后追責，也給企業(yè)增加了更大的稅收風險。稅務征管機關(guān)應把握好“放”的度，不要只放不管，為企業(yè)提供更好的營商環(huán)境。

四、稅收籌劃與稅收征管的改進措施

1.合理的進行稅收籌劃

基于國家稅收優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃享受政策紅利必然會降低企業(yè)稅收成本，但是企業(yè)必須把握好尺度，不能靠尋找法律的漏洞進行稅收籌劃，一旦完善法律法規(guī)將會使企業(yè)面臨很高的稅收風險。企業(yè)應充分理解各項稅收政策意圖，咨詢專業(yè)的中介機構(gòu)，完善稅收籌劃方案，把控稅收法律風險，在依法、誠信納稅的原則上進行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

2.做好更加全面的稅收征管工作

稅務征管機關(guān)必須長期、持續(xù)地執(zhí)行反避稅工作，并且不僅僅是在基層執(zhí)行具體活動，還應在法律法規(guī)政策層面的制定更多的反避稅法規(guī)，如新個稅法就增加了反避稅條款。這非常有利于限制企業(yè)惡意的稅收籌劃，保障稅源的完整。

在征管中也要考慮企業(yè)的困難，稅收根本來源于企業(yè)，企業(yè)的存活才能保證稅收收入的穩(wěn)定。新個稅在征管上就規(guī)定個人年度補稅不超過400元就不需要進行綜合匯算。這思路是否能轉(zhuǎn)移到個人收到禮品不超過某一金額，企業(yè)可不履行代扣代繳義務，減少企業(yè)額外承擔的稅負。

3.實現(xiàn)稅企雙方充分溝通

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，可以積極與主管稅務機關(guān)進行溝通。談論該方案的合法性及可操作性等問題，以防止該方案執(zhí)行過程中出現(xiàn)不具有操作性，或者更是違反征管法的情況。當國家制定某項優(yōu)惠政策時，稅務機關(guān)可以及時向企業(yè)傳達，并準確地對政策進行解讀，必要時可以組織對企業(yè)進行培訓。讓企業(yè)正確的享受政策紅利，而非企業(yè)胡亂進行稅收籌劃。

五、結(jié)語

稅收是國家財政收入的主要來源，最終體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系。稅收征管是依據(jù)政治權(quán)利保障稅收的完整性，在征管過程中需遵守稅法的稅收公平、實質(zhì)課稅等基本原則。企業(yè)生存下來的目的就是為了盈利，為創(chuàng)造更多的利潤，必然會盡可能地降低所有成本。稅收征管應避免個別企業(yè)在形式上以極端的方式進行稅收籌劃，針對企業(yè)因稅收征管承擔不屬于自己稅收負擔的情況，也應充分合理的考慮，使國家征稅更能滿足社會需要，使稅收更能達到國家宏觀調(diào)控的要求，使我國市場更加公平、健康。

參考文獻：

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作者簡介：任曉竹（1986.01- ），男，漢族，重慶豐都人，本科，重慶中煙工業(yè)有限責任公司，中級會計師，研究方向：財務稅收