市場經濟條件下如何發揮會計的監督職能

李萍

摘 要：隨著改革開放的深入發展，會計工作已經滲透到了市場經濟的各個方面，因此會計資料也成為政府、投資者、債權人以及其他使用者評估經濟狀況、預防投資風險和作出經營管理決策的重要依據。基于會計資料的重要性，本文主要就會計監督職能的相關內容作出分析，并針對會計監督中存在的問題提出相應地解決辦法，希望可以構建出適應當前市場經濟的會計監督體系。

關鍵詞：市場經濟? 會計監督? 監督體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）05（a）--02

1 會計監督的定義及職能定位

會計監督是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關、社會團體、企事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。由此可以看出，會計監督是一種權力機制，會計監督的對象應該包括單位內部經濟業務活動的全過程，并通過法律法規的強制性約束力來保證會計信息質量，從而更好地為其使用者提供服務。

從職能定位角度來看，會計監督是會計工作的基本職能，并且已經成為我國監督體系的重要組成部分。其中，現行《會計法》對會計監督職能進行了準確的定位，如“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”“單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的依法給予處分”等。由此可見，會計工作范圍、具體內容、工作程序、質量要求、監督職權等均是由《會計法》規定的，會計人員依法行使監督職權受法律保護。

2 市場經濟條件下加強會計監督的必要性

自以習近平同志為核心的黨中央將全面依法治國納入治理國家的基本方略以來，依照憲法和法律來管理經濟活動成為大勢所趨。特別是在提倡高度自由的市場經濟條件下，會計監督一方面為行業經濟發展提供了規范與保障功能，另一方面也成為維護市場經濟正常運轉的重要手段。要想構建放而不亂、活而有序的市場經濟環境，就需要各單位在法律法規、規章制度的允許范圍內開展經濟業務活動，并通過規范會計行為，強化會計監督，來建立健全與當前市場經濟相適應的會計監督體系，這樣才能實現會計工作的科學化、規劃化、國際化發展，才能更好地為社會主義市場經濟服務。

3 會計監督存在的問題

隨著市場經濟的不斷繁榮，企業要想在激烈的市場競爭中發展壯大，不僅要對內做好企業管理，以通過會計工作來對各項經濟業務活動進行監督，而且還需要對外掌握宏觀市場經濟環境，以從外界挑戰中謀求發展機遇，因此這就對會計工作提出了更高地要求。反之，如果因會計監督缺位導致會計信息失真，則會直接影響到企業各項經濟業務活動的開展，甚至會擾亂正常的市場經濟秩序。為便于論述，筆者現就根據自身的工作經驗，來對會計監督存在的問題作出分析。

3.1 會計制度不健全

首先以中小企業為例，因為會計工作并不能給企業帶來直接的經濟效益，所以部分中小企業并未制定完善的會計制度，或者直接生搬硬套其他大型企業的會計制度，最終使得會計制度漏洞百出、形同虛設，其后果往往是得不償失。其次部分企業還存在會計機構設置不夠完善的問題，比如權責重疊、職責不明等，使得企業在整體上沒有一套完整有效的會計工作管理辦法，這些問題不僅嚴重拉低了會計工作的效率，而且不利于后續的任務分配和責任認定。最后，中小企業在過度追求經濟效益的過程中，往往會忽視內部管理的細節問題，這些細節則成為影響會計工作成敗的關鍵，比如會計科目不合理、報表粗糙、類別不清等，這顯然無法滿足企業管理者的決策需求，甚至對企業的發展構成負面影響。

3.2 一把手直接分管財務工作

雖然“一支筆”審批制度已經在企事業單位內部得以廣泛推行，即一個單位、部門或者企業由一位領導負責審批經費開支，再由財務人員據以報銷的一種制度，該制度的本意是為了提高工作效率，辦事方便，由主管領導“一支筆”簽字隨即生效，避免多頭領導及預算失控現象的發生。但在“一支筆”審批制度的落實環節，還存在片面理解的問題，比如將其等同于一把手審批或一個人審批，其具體表現為一把手直接分管財務工作，無論開支大小、事無巨細都需要一把手說了算。在會計監督職能存在缺位的情況下，就非常容易出現以權謀私、貪污受賄、違法亂紀的行為，從而擾亂企事業單位正常的工作和辦事程序。

3.3 不正之風使會計監督職能弱化

近年來，會計領域的假發票、假賬目、假憑據、假報表等問題之所以屢見不鮮，究其原因，還在于受到社會不正之風的影響，或會計工作受制于企事業單位領導，從而弱化了會計監督職能。以會計信息故意失真為例，相關人員為謀求單位利益或個人利益，而不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，這種篡改、偽造、編造會計信息，以達到隱瞞事實真相的行為也稱之為會計舞弊。雖然部分會計人員并未主觀上的故意失真，但迫于外界壓力，只能炮制假賬，甚至依附于其中的利益群體，從被動造假者演變為主動造假者。

3.4 會計人員素質偏低

如果說會計信息故意失真反映出會計人員主觀上的問題，那么會計人員素質偏低則容易造成會計信息無意失真的問題，兩者雖然在法律法規、規章制度的考量上存在本質區別，但所造成的后果卻如出一轍。特別是在新舊體制轉換、產權分離、壟斷行業引入市場競爭機制的市場經濟條件下，傳統會計工作受到了前所未有的沖擊，如果會計人員不能及時跟上時代發展的步伐，勢必會影響到自身專業知識和業務能力的提高。另外，部分企事業單位沒有注重對會計人員開展思想政治教育和職業道德規范教育，使得其逐漸受到外來腐朽思想的影響，具體表現為個人主義、享樂主義、拜金主義的滋生，從而讓企事業單位蒙受會計人員的道德風險及其帶來的相應損失。

4 強化會計監督職能的措施

上述幾個方面的問題，從根本上反映出會計監督職能沒有落到實處的現狀，而要想進一步強化會計監督職能，從而為市場經濟的持續發展保駕護航，就需要做到以下幾個方面的改進。

4.1 建立健全內部會計管理制度

內部會計管理制度是企事業單位根據國家統一的會計制度，并結合自身經營特點而制定的規范內部會計活動的管理辦法，它既是建立現代企業制度和加強各單位財務管理的客觀需求，又是確定內部各部門之間的財務關系，明確單位領導、總會計師、財務負責人、財會部門及各相關部門職責和權限的一套會計管理體系。而要想建立健全內部會計管理制度，企事業單位就需要在滿足《會計法》原則性要求的基礎上，結合本單位的實際情況，設計和制定出嚴密合理的貨幣資金、存貨、費用支出、報表編制、內部稽核制度，并對重要事項、重要環節作出明確規定，使會計工作規范化、制度化，以保證財產物資的安全和會計資料的真實、合法、完整。

4.2 完善對領導干部的考核制度

根據《黨政領導干部考核工作條例》的要求，對領導干部考核的目的是激勵其可以擔當作為、干事創業。具體而言，就是要通過發揮出考核指揮棒、風向標的作用，并通過政治標準與業務考核相結合的原則，來構建出系統全面的考核制度。因為領導干部對會計人員思想、行為以及會計監督落實情況有著直接的影響，所以完善對領導干部的考核制度，就是要在考量單位報表和數字的基礎上，結合單位效益、發展前景、人才使用、內部凝聚力和社會責任等各方面的綜合情況，從而形成明確的考核結果，把真干假干、干多干少、干好干壞辨別出來，以全面準確反映出領導干部的管理成效。

4.3 提高對會計監督的認知能力

會計監督職能是《會計法》賦予會計人員的重要責任，會計人員行使會計監督，是由會計監督的性質所決定的，它貫穿于整個會計工作的始終?！稌嫹ā愤€要求單位領導人要支持會計人員依法進行監督，幫助解決會計人員在監督中遇到的困難和問題，并對會計人員履行監督予以保護。市場經濟的自由是建立在法制基礎上的，作為單位的領導者，就要帶頭學法、懂法、守法，不得用行政手段干擾會計人員依法進行會計核算和監督工作。對于阻撓干擾會計人員依法行使職權的行為，要依法作出嚴肅處理，對于認真執法、忠于職守，并作出顯著成績的會計人員給予表彰獎勵。

4.4 加強會計人員隊伍建設

一方面，要加強對會計人員的職業道德教育，要求其可以熱愛本職工作，堅持原則，樹立全心全意為人民服務的正確價值觀，比如幫助和引導會計人員養成良好的會計職業道德信念，嚴格遵守會計從業要求，并且以愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、強化服務為原則，以構筑起會計行業的誠信長城。另一方面，要不斷提高會計人員的專業素質，這是保證會計監督職能得以落到實處的基礎要求，為保證會計人員技能的提高，企事業單位就要多渠道、多形式、多層次地開展好專業培訓，并實行定期輪崗制度，以不斷充實和更新會計人員的專業知識和業務能力。比如，除了要求會計人員加強會計業務知識、會計準則和法律法規的學習之外，還需要幫助其掌握經濟學、管理學、計量學、統計學等方面的知識，以更好利用科學的方法來做好會計監督。

4.5 引入社會監督和國家監督

因為單位內部會計監督難以保證會計資料的安全完整，特別是在會計人員處于雙重身份的情況下，工作獨立性得不到保證，就難以對諸多內部行為形成有效的制約，因此引入社會監督和國家監督，可有效補齊“三位一體”會計監督體系的短板。從社會監督角度來看，其主要是指社會中介機構，比如注冊會計師依法對受托單位的經濟活動進行審計，并根據實際情況作出客觀評價的一種監督形式，這種外部監督方式具有較強的權威性、公證性，并且可以與國家監督相輔相成，以共同為市場經濟的發展服務;從國家監督角度來看，其主要是指政府有關部門依據法律、行政法規和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料進行的監督檢查，這種外部監督方式處于會計監督體系的最高層，所以具有最高權威性，同時也可以對內部會計監督、社會監督實行再監督，確保會計監督得以朝著規范化、程序化、制度化方向發展。

5 結語

綜上所述，無論監督對象的性質如何，會計監督職能及其目的都是相同的。但基于會計監督涉及面廣、重要性強等特點，就需要企事業單位努力做到內部控制的協調一致，以確保將會計監督的要求落到實處，才能更好維護市場經濟的秩序，才能確保國家和人民的利益不受侵害。

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