新稅制政策下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

李宏凱

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑業(yè)取得了巨大的成果。而“營(yíng)改增”等國(guó)家財(cái)稅政策的出臺(tái)、金三稅務(wù)系統(tǒng)的上線都對(duì)建筑業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，如何有效的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，成為建筑企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】新稅制政策下;建筑企業(yè);稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)管理分析

建筑企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)作用，在國(guó)家不斷的改革發(fā)展過(guò)程中，建筑業(yè)取得了巨大的成果。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)，金三稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，各項(xiàng)國(guó)家財(cái)稅新政的相繼出臺(tái)，建筑企業(yè)面對(duì)了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在面對(duì)更大的政策紅利的同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到行業(yè)及自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施，防范、控制各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

1、建筑企業(yè)涉稅特點(diǎn)

建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)決定了其涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅納稅時(shí)間和發(fā)票管理有不同的政策，導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。在經(jīng)營(yíng)方面，建筑企業(yè)普遍同時(shí)存在一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，涉稅事項(xiàng)繁雜;在財(cái)務(wù)方面，建筑企業(yè)有以下特點(diǎn)：（1）分級(jí)管理和核算。由于建筑項(xiàng)目分散各地、流動(dòng)較大，所以建筑企業(yè)都是采用項(xiàng)目部、公司兩級(jí)管理，分別核算。（2）收入確認(rèn)難。工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，往往跨年度，導(dǎo)致收入難確定。（3）成本歸集難。材料價(jià)格波動(dòng)大、人員流動(dòng)大、工資差異大、發(fā)票管理不規(guī)范都造成成本歸集難。很多零星原材料，零工支出都難以取得合規(guī)票據(jù)，加大了成本核算難度。（4）資產(chǎn)管理難。工程項(xiàng)目一般都是露天施工，材料保管設(shè)施一般簡(jiǎn)陋，容易發(fā)生材料損毀，而因管理不善的資產(chǎn)損失在稅前不能扣除。

2、建筑業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因未正確遵守國(guó)家稅收政策而面臨經(jīng)濟(jì)利益損失的風(fēng)險(xiǎn)可能。一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納而未納稅或少納稅，從而面臨罰款補(bǔ)稅處罰聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)適用政策不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足用好優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳稅款，造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有：第一，對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)出《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，是否嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，開(kāi)立、核驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表，是否按規(guī)定預(yù)繳，是建筑企業(yè)可能的一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。而營(yíng)改增之后，雖然國(guó)家出臺(tái)過(guò)相關(guān)政策，但仍有很多地方出于稅源考慮，要求建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地開(kāi)設(shè)分公司。分公司和子公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，建筑企業(yè)對(duì)分子公司的稅務(wù)處理是否合理規(guī)范也是建筑企業(yè)的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二，發(fā)票問(wèn)題，不能及時(shí)取得發(fā)票，或者有意無(wú)意地出現(xiàn)假票據(jù)，都會(huì)使建筑企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，要求具備三流乃至四流合一，除國(guó)家政策有特殊規(guī)定許可的，一般都要求合同流、物流、資金流、票據(jù)流相互匹配統(tǒng)一，否則不予進(jìn)項(xiàng)扣除。因有的建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足，重視不夠，相關(guān)內(nèi)控不夠完善，都會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。而如涉及到增值稅票虛開(kāi)的情況，則觸犯了國(guó)家刑法規(guī)定，問(wèn)題將更加嚴(yán)重。第三，作為勞動(dòng)密集型行業(yè)，項(xiàng)目工人勞務(wù)工資表支出不得抵扣。建筑企業(yè)為增加抵扣額，可能采取找勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)派遣，由勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。在這個(gè)業(yè)務(wù)中，如操作不規(guī)范也將給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，收入成本核算不準(zhǔn)確，賬務(wù)核算不規(guī)范。第五，未及時(shí)合理抵稅減稅，享受政策紅利。

3、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與應(yīng)對(duì)

在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施之后，學(xué)術(shù)界展開(kāi)了一次又一次的討論，同時(shí)揭開(kāi)了我國(guó)稅改的新篇章。作為“營(yíng)改增”的四大行業(yè)之一，建筑業(yè)由于情況復(fù)雜，此次改革對(duì)其產(chǎn)生了重大變化，無(wú)論是納稅申報(bào)，還是會(huì)計(jì)核算。建筑企業(yè)應(yīng)該利用好這次機(jī)會(huì)，做好風(fēng)控管理體系，把長(zhǎng)期暴露的風(fēng)險(xiǎn)解決好，為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)提供保障。建筑企業(yè)在自我經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，面對(duì)項(xiàng)目跨地區(qū)、人員流動(dòng)大的復(fù)雜情況，應(yīng)根據(jù)自我實(shí)際情況管控好風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)的建筑企業(yè)分別給出建議：

3.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系適用于等級(jí)為相對(duì)安全及其以上級(jí)別，也就是說(shuō)該防控應(yīng)對(duì)建議適用于所有的建筑企業(yè)。

3.2建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查不同于稅務(wù)機(jī)關(guān)通知企業(yè)進(jìn)行自我檢查，而是更顯主動(dòng)性的企業(yè)自發(fā)行為，對(duì)于企業(yè)掌握自己風(fēng)險(xiǎn)情況有直接的幫助，也可以說(shuō)是稅務(wù)全面“體檢”。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查體系適用于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為低危及其以上級(jí)別的建筑企業(yè)。

3.3建立稅務(wù)預(yù)算制度

稅務(wù)預(yù)算對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，也稱為企業(yè)納稅預(yù)算。它是企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和控制而得出的企業(yè)未來(lái)納稅情況，也是企業(yè)對(duì)未來(lái)納稅情況的整體規(guī)劃。合理的稅務(wù)預(yù)算有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也是實(shí)施長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的參考依據(jù)，建立稅務(wù)預(yù)算制度適用于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為危險(xiǎn)及其以上的建筑企業(yè)。它是以企業(yè)日常業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)預(yù)算和不同決策得出的相應(yīng)財(cái)務(wù)稅務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，反映了企業(yè)納稅情況，也反映不同項(xiàng)目的稅負(fù)情況，有利于資金鏈緊張的建筑企業(yè)對(duì)未來(lái)資金的運(yùn)作和安排。所以，建立稅務(wù)預(yù)算制度是對(duì)全面預(yù)算管理中涉稅部分的補(bǔ)充，是解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)、資金鏈危機(jī)的一種可行方法。

3.4完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的過(guò)程以及結(jié)果的監(jiān)察、督促和對(duì)其體系評(píng)價(jià)，看其是否具備高效、準(zhǔn)確等特點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)立即制定相應(yīng)改進(jìn)措施，要求整改。它適用于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為高危的建筑企業(yè)。

結(jié)語(yǔ)：

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是一個(gè)全公司上下聯(lián)動(dòng)的管理過(guò)程，也是整個(gè)項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中票據(jù)流轉(zhuǎn)、信息傳遞、數(shù)據(jù)交互整合的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)建立健全公司內(nèi)部控制體系，各流程各環(huán)節(jié)人員及工作流程設(shè)置科學(xué)合理，財(cái)務(wù)人員不斷更新完善財(cái)稅知識(shí)，將財(cái)務(wù)知識(shí)與業(yè)務(wù)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，具備有效財(cái)稅管理的能力，才能從源頭上防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在遵守國(guó)家稅收法規(guī)的前提之下，有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合規(guī)辦稅，從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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