基于平衡計分卡全面預算管理指標體系的構建

張東鳳 周寶

摘 要：預算管理是企業實施經營管理，推進戰略落地的重要手段，而研究利用多種管理工具的融合，可以有效促進預算管理工作。平衡計分卡作為一種管理工具，通過組織內外部一系列邏輯動因關系為紐帶的非財務指標的使用，在組織內部和外部、長期和短期、結果性與滯后性指標之間進行平衡，可以有效彌補純財務指標的缺陷，合理的全面預算管理指標是預算管理實施效果的保障。本文以西藏礦業公司為例，結合層次分析法，構建了基于平衡計分卡的全面預算管理指標體系，希望該體系能夠開拓公司新的管理思路，推動創新管理方式，促進企業健康發展，加快落后地區脫貧發展的進程。

關鍵詞：全面預算管理? 預算管理指標? 平衡計分卡? 層次分析法? 西藏礦業公司

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（a）--04

隨著經濟環境的日益復雜化，企業面臨的風險也越來越大，中美貿易摩擦給企業帶來難以預計的影響。作為企業練好內功，優化管理，培育軟實力，增強競爭能力是必然的選擇。2014年10月份以來，財政部先后頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》和34項《管理會計應用指引》，從國家治理層面推進企業積極開展管理會計建設，以應對新時代內外部復雜市場的變化。

西藏礦業發展股份有限公司（以下簡稱：西藏礦業公司）是西藏自治區下屬國有控股上市公司，業務涉及礦業資源開發、酒店管理和貿易。近年來由于受經濟大環境的影響，行業經營困難，公司也將全面預算管理作為企業的重要抓手，但執行難的局面一直未能突破。本文將預算管理與平衡計分卡相融合，以西藏礦業公司為例，構建基于平衡計分卡的全面預算管理指標體系，探索全面預算管理在經濟特殊區域運行的有效性。

1 西藏礦業公司全面預算管理存在的問題

為了深入了解西藏礦業公司全面預算管理的執行情況，以便于分析實施中存在的問題，本文作者在公司進行了調查問卷，調查內容涉及全面預算管理實施的全過程，共發放調查問卷34份，實際收回34份，其中有效調查問卷34份。從調查結果可以看出公司主要存在以下問題。

1.1 戰略管理目標不明確

西藏礦業公司缺乏完整明確的戰略管理與規劃，經營年度預算依據生產計劃開展編制，生產計劃是各單位上報的下一年度的生產指標，預算指標只是用來應付上級的管理要求，并沒有結合企業的發展戰略目標和自身的實際情況。

1.2 預算管理體系不完善

預算編制不科學。預算的編制方法比較單一，編制時僅局限在數據的簡單匯總和羅列，數據的來源缺乏依據。部門間缺乏溝通機制，沒有規范的業務流程，編報數據沒有體現單位的管理實際。

指標體系不科學。預算管理實施中，預算指標僅局限于財務指標，各層級指標的設置、年度預算指標值的確定以及各預算指標考核的權重影響，容易導致預算管理的次優化現象。預算指標間缺乏邏輯，造成預算結果與動因的驅動力不足，預算管理的優勢作用無法發揮。

管理組織不完善。西藏礦業公司預算管理組織職責不明確，盡管公司在董事會下設立了預算管理委員會，但該委員會并沒有開展具體的預算管理工作，公司各級管理職能部門的預算管理職責不夠明確，沒有實現業務管理的全覆蓋。

1.3 全面預算管理基礎薄弱

預算管理工作參與程度低。在收回的調查問卷中，實際參與預算編制工作的人數僅有12人，占調查總人數的35%，絕大多數員工未能參與全面預算的編制工作;對部門預算職責及分工有所了解的僅6人，占參與調查總人數的18%;對公司預算管理方案知曉熟悉的僅有2人，為調查總人數的6%。

預算管理知識普及程度低。在調查發放收回的有效問卷中，對預算管理知識比較熟悉的僅有15人，僅占調查總人數的44%，對預算管理知識完全不了解的有5人，占調查總人數的15%。

預算管理工作支持率低。調查結果顯示贊成實施全面預算管理的人員僅有15人，是調查總人數的44%，認為完全沒有必要實施全面預算管理的有6人，占調查總人數的18%，因此多數員工對全面預算管理工作持不支持或無所謂的態度。

1.4 預算執行的效果差

公司各年度經營結果波動較大，且大大背離預算數據，由于沒有對指標進行層層分解，造成預算的編制與執行間沒有充分地融合，到年末預算實際指標既成事實而糾偏無力，預算與實際差距大。

1.5 激勵機制不健全

績效激勵是預算管理非常重要的環節，西藏礦業公司缺乏必要的激勵機制，不能有效激發員工的積極性，造成全面預算管理形同虛設。

在上述問題中，預算指標的不完善、不合理對預算管理執行的影響非常重要，因此在西藏礦業公司探索建立科學合理、適應于企業管理實際的預算指標體系既非常重要，也非常迫切。

2 預算指標對全面預算管理的重要作用

預算指標是全面預算管理的重要內容，也是預算管理工作的重要環節，是預算考核的標準和前提，對全面預算管理的發揮起著決定性作用。預算指標設計的科學性、合理性、適應性、可操作性直接關系預算管理的成敗，好的預算指標體系可以促進企業資源的優化配置、充分調動企業活力、增強企業抗風險能力，實現企業的持續健康發展。

3 全面預算管理與平衡計分卡的整合

3.1 兩者結合的可行性

全面預算管理與平衡計分卡都服務于公司發展戰略，都具有全局思維，兩者的結合利于取長補短。

3.2 兩者結合的必要性

將全面預算管理與平衡計分卡融合能夠將預算目標與戰略目標相銜接，可以促進預算管理體系的完善，推動財務與業務的融合，避免了短期與長期利益的沖突，更加重視人的作用的發揮。

3.3 西藏礦業公司發展的現實需要

全面預算管理未能有效發揮效用，平衡計分卡能夠化解預算管理的缺陷，特別是沒有更好的管理替代方案。

4 基于平衡計分卡全面預算管理指標體系的構建

開展管理工具融合研究探索，將平衡計分卡與全面預算管理相融合，就是將企業的戰略目標遵循平衡計分卡的四個維度組織分解，并選取相對科學合理的經營管理指標，運用預算管理理論對指標進行量化，建立更加完善的預算管理指標體系，為預算管理有效執行提供基本保障條件，最終達到全面預算的高效閉環管理。

4.1 全面預算管理指標體系的構建流程

預算指標體系的構建必須體現公司戰略發展的宗旨。其流程是首先明確發展戰略目標，通過戰略地圖運用平衡計分卡的四個維度對戰略目標進行分解，將分解后的目標轉化為具體的預算指標，再結合層次分析法，確定各指標的權重，建立基于平衡計分卡的全面預算管理指標體系。

4.2 全面預算管理指標體系的構建原則

全面預算管理指標體系的構建應遵循以下原則：戰略導向原則、指標定量原則、可控性原則、全員參與原則、分級設計原則。

4.3 全面預算管理指標體系的構建

4.3.1 明確公司發展戰略

運用SWOT分析法進行戰略分析，通過分析可以更好地圍繞股東價值最大化，挖掘企業自身價值，發現優勢所在，尋找機會，應對管理的劣勢和威脅。

4.3.2 運用平衡計分卡分解戰略目標

在實施戰略目標的分解時，首先根據公司戰略目標繪制戰略地圖，用平衡計分卡的四個維度，對戰略目標分解的路徑進行描述。西藏礦業公司戰略地圖如圖1所示。

4.3.3 平衡計分卡指標

根據平衡計分卡原理，為解決關鍵指標的選取與權重的分配，在西藏礦業公司開展了問卷調查。首先確定公司總體層面的維度指標，根據調查結果再運用層次分析法確定四個維度及各明細指標的權重，然后再確定各職能部門及各業務單元層面（二級公司）的預算指標及權重。本研究僅對公司層面的指標構建過程進行介紹，其他部門級次指標可參照本文的方法進行構建。

在繪制戰略地圖時，首先將戰略目標分解為四個維度內的若干小目標，采取調查研究的方式確定分解后的戰略分目標，用SMART原則對指標進行設計。對初步指標開展意見征求工作，保留同意贊成率在75%以上的指標，最終構成西藏礦業公司基于平衡計分卡的全面預算指標體系。研究時在公司內部共計發放指標調查問卷50份，實際收回有效問卷45份，調查的方式為對初步指標發表“同意”或“不同意”的意見，調查問卷統計結果如表1所示。

為確保預算指標體系構建的嚴謹性和指標的科學性，本文采用研究中經常采用的層次分析法（AHP）以定量計算的方式來確定各層次指標的權重。

計算時，依據AHP的計算規則，對已確定的指標設計調查問卷，開展具體的調查工作。調查時面向企業發放問卷20份，最終收回有效問卷15份，面向主管部門發放問卷5份，最終收回有效問卷1份，合計有效調查問卷共16份。調查問卷經整理后，通過層次分析法，首先計算確定平衡計分卡各維度的權重，再計算確定四個不同維度項下各個指標的權重。

在計算指標權重前需要設計調查問卷，對指標的重要性進行打分，然后計算各指標的算術平均數，各指標重要性等級及賦值說明如表2所示。

按照層次分析法的計算規定，首先計算平衡計分卡四個維度層次權重的計算，過程如下：

（1）建立判斷矩陣

對有效調查問卷的數據進行整理，對四個維度評價賦值結果計算算術平均值，構建判斷矩陣，如表3所示。

（2）計算各維度權重

計算矩陣每行的乘積：M=（）=（26.26，1.92，0.31，0.06），對其開4次方根，并將其數據進行歸一化，得到各指標的權重AW=（0.48，0.25，0.16，0.11）。

（3）根據上述矩陣中各項指標數，求指標的最大特征值

計算可以得到λmax（A）=4.2241。

（4）一致性檢驗

查取判斷矩陣RI取值，如表4所示。

通過以上計算，可以得到平衡計分卡四個維度所占的權重，如表5所示。

用同樣方法，逐一計算四個維度項下不同指標的權重，得到各指標權重系數的計算結果（對百分數取整），如表6所示。

通過維度權重系數的計算，可以看出西藏礦業公司在全面預算管理指標體系的構建中雖然仍以財務維度指標為主，但將部分非財務指標進行了量化納入預算指標體系，形成了其他維度指標為補充的指標體系格局，發揮不同指標的協同作用，通過業務活動和部門單位之間的流程協作，提升全面預算管理效果，實現企業價值的最大化，最終促進公司戰略目標的落地。

5 結語

本文通過對西藏礦業公司預算管理問題的分析，運用層次分析法構建了基于平衡計分卡的全面預算管理指標體系，從戰略管理出發，以動因的視角考慮預算指標的設計，闡述了四個維度指標選取和權重的計算方式，增強預算指標的科學性。預算指標體系僅僅是預算管理的一個環節，科學的指標體系還需要預算管理其他環節的有效配合，才能體現指標的價值。本文在倡導對西藏等邊遠貧困地區的同類國有企業在新時代開展管理創新的研究上具有引導意義，助力該地區企業在承擔社會責任壓力的同時，通過提升自身發展能力早日實現持續發展的目標。

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