“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)稅費過重現(xiàn)象案例研究

摘 要：作為傳統(tǒng)的不良資產(chǎn)處置方式，“以物抵債”過程中涉及大量的稅費負擔，加重了商業(yè)銀行的處置成本，商業(yè)銀行主動實施的意愿較弱。本文以兩家商業(yè)銀行“以物抵債”過程中產(chǎn)生的具體稅費為例，重點就稅費成本對不良資產(chǎn)處置的影響進行了分析研究，并提出了相關對策建議。

關鍵詞：以物抵債? 不良資產(chǎn)? 稅費? 對策建議

中圖分類號：F273.4?文獻標識碼：A? ?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

近年來，我國商業(yè)銀行的不良貸款額、不良貸款率持續(xù)“雙升”，且短期內具有繼續(xù)劣變的可能。如何快速、高效地處置不良資產(chǎn)成為目前商業(yè)銀行以及監(jiān)管部門研究的重點。

“以物抵債”是指以實物財產(chǎn)或權利財產(chǎn)抵償債權的行為。《中華人民共和國商業(yè)銀行法》規(guī)定，“借款人到期不歸還擔保貸款的，商業(yè)銀行依法享有要求保證人歸還貸款本金和利息或者就該擔保物優(yōu)先受償?shù)臋嗬Ｉ虡I(yè)銀行因行使抵押權、質權而取得的不動產(chǎn)或者股權，應當自取得之日起兩年內予以處分”。因此，在不能收回貸款本金和利息的前提下，商業(yè)銀行經(jīng)與債務人、擔保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機構依法裁決，商業(yè)銀行可以將債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價抵償本行的債權。

作為傳統(tǒng)的不良資產(chǎn)處置方式，“以物抵債”存在資產(chǎn)瑕疵較多，管理難度較大，處置成本較高等問題，難以起到風險處置的作用。特別是“以物抵債”過程中涉及大量的稅費負擔，加重了商業(yè)銀行的處置成本，導致商業(yè)銀行主動實施的意愿較弱，逐漸被商業(yè)銀行“拋棄”。

1 “以物抵債”稅費過重案例

在日常實踐中，商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)大部分為房地產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅收管理的有關規(guī)定，房地產(chǎn)在資產(chǎn)抵入和處置賣出兩個環(huán)節(jié)均需繳納多項稅費。商業(yè)銀行作為抵債資產(chǎn)的接收方和轉讓方，需要先后兩次辦理相關的過戶手續(xù)，并承擔兩次過戶的相關費用。稅費過重問題影響了“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，有時甚至會給商業(yè)銀行帶來負面效應，嚴重制約了商業(yè)銀行通過“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的積極性。據(jù)不完全統(tǒng)計，2017年以來，筆者所在地區(qū)的商業(yè)銀行采用“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的比例僅占一成左右。

1.1 A農(nóng)商行案例

A農(nóng)商行于2013年12月向H公司發(fā)放了一筆3.37億元的貸款，以國有出讓土地使用權提供抵押擔保，到期日為2016年12月，截至目前尚余0.98億元未還清。2017年9月，法院裁定將H公司名下的抵押土地及地上建筑物以2.83億元的價格抵償債務。A農(nóng)商行已委托拍賣公司在多家平臺以2.85億元價格進行了推介，但未能成交變現(xiàn)。

（1）資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)。據(jù)A農(nóng)商行測算，截至2019年6月末，H公司在抵債資產(chǎn)過戶前所欠的房產(chǎn)稅、土地使用稅合計2009.55萬元，A農(nóng)商行在抵債資產(chǎn)接收后應繳房產(chǎn)稅、土地使用稅合計994.9萬元。由于H公司難以支付上述稅費，商業(yè)銀行需要支付共計3004.45萬元。

（2）資產(chǎn)接收環(huán)節(jié)。A農(nóng)商行在接收H公司抵債資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅（營業(yè)稅）、附加稅、印花稅、契稅、土地增值稅等約為7936.14萬元;其中，H公司需繳7113.14萬元，A農(nóng)商行需繳823萬元。由于H公司難以支付上述稅費，在實際操作中，按照“先稅后證”的法律規(guī)定，如要過戶到A農(nóng)商行名下，需A農(nóng)商行先行墊付。

（3）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。如果A農(nóng)商行將抵債資產(chǎn)二次轉讓，涉及的稅費約為5179.4萬元，其中買受人需繳720.54萬元，A農(nóng)商行需繳4458.46萬元。

綜上所述，該抵債資產(chǎn)從接收環(huán)節(jié)到處置環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費和持有期間產(chǎn)生的稅費合計16119.59萬元;其中，需A農(nóng)商行支付6276.36萬元，需A農(nóng)商行代H公司墊付9122.69萬元，需二次轉讓買受人支付720.54萬元。A農(nóng)商行要想順利處置抵債資產(chǎn)，稅費成本大概15399.05萬元，占抵債資產(chǎn)評估價格（2.5億元）的61.6%，在不計時間、人力成本下，大概能收回0.96億元，尚不能完全覆蓋債權，大大降低了實際受償金額。

1.2 Z銀行案例

2015年，Z銀行向法院啟動對被執(zhí)行人T名下的房產(chǎn)評估拍賣，經(jīng)司法三次拍賣和一次變賣程序均未能成功處置，最終司法裁定抵債價格為463.07萬元。2018年，Z銀行在辦理抵債資產(chǎn)過戶過程中，發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人T欠繳了大量的房產(chǎn)稅和土地使用稅。為盡快過戶，Z銀行繳納房產(chǎn)稅28.35萬元、滯納金16.48萬元、土地使用稅及印花稅等1.22萬元、契稅13.89萬元，合計59.94萬元后，才取得完稅憑據(jù)。上述案例中，Z銀行繳納各類稅費近60萬元，而被迫繳納應由被執(zhí)行人T承擔的稅費高達34.45萬元，占總稅費額的57.5%，占司法裁定抵債資產(chǎn)價格的7.4%。

2 原因分析

2.1 政策原因

財政部于2005年出臺的《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金〔2005〕53號）規(guī)定：“取得抵債資產(chǎn)支付的相關稅費是指銀行收取抵債資產(chǎn)過程中所繳納的契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅金，以及所支出的過戶費、土地出讓金、土地轉讓費、水利建設基金、交易管理費、資產(chǎn)評估費等直接費用。”從該規(guī)定看，采用“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在資產(chǎn)抵入和處置賣出兩個環(huán)節(jié)以及資產(chǎn)持有過程中承擔種類繁多的稅費，且該規(guī)定一直沒有修訂過。

2.2 企業(yè)原因

隨著我國經(jīng)濟進入“新常態(tài)”，一些長期依賴要素投入驅動發(fā)展的行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)困難，現(xiàn)金流和償債能力、償債意愿明顯下降，出險企業(yè)沒有能力對資產(chǎn)抵入前存在的未繳稅費、罰款進行清償。商業(yè)銀行為了順利取得完稅證明，將抵債資產(chǎn)進行過戶，只能先行墊付，后期通過處置變現(xiàn)回收資金。

3 對商業(yè)銀行的不良影響

3.1 抵債資產(chǎn)處置不及時對經(jīng)營壓力較大

目前商業(yè)銀行主要通過司法訴訟途徑接收處置抵債資產(chǎn)，牽扯環(huán)節(jié)多、涉及的時間長，大多在兩年以上。而根據(jù)《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》的有關規(guī)定，抵債資產(chǎn)自接收之日起兩年內的風險權重為100%，而超過兩年未處置的風險權重為1250%。如果商業(yè)銀行因稅費過高等原因無法及時處置抵債資產(chǎn)，該部分抵債資產(chǎn)將導致在計算資本充足率時，風險權重達到12.5倍，對商業(yè)銀行的正常經(jīng)營造成較大壓力。

3.2 不接收抵債資產(chǎn)可能失去優(yōu)先受償權

由于被執(zhí)行人的資產(chǎn)一般都會有較多債權人排隊等候，擁有首封權或優(yōu)先受償權的商業(yè)銀行在接收法院送達的執(zhí)行裁定書后，如因稅費過重等原因不愿接收抵債資產(chǎn)，將會失去優(yōu)先受償權，造成債權懸空，為不良資產(chǎn)后續(xù)處置造成不利影響。

3.3 抵債資產(chǎn)價格高于債權數(shù)額時需支付差價

在執(zhí)行過程中，商業(yè)銀行往往會遇到抵債資產(chǎn)價格高于債權數(shù)額的情況，還需對債務人支付價差。資產(chǎn)抵債的評估價值并非商業(yè)銀行能直接取得的價值，要實際取得還要支付高額的稅費等一系列成本，實際處置后的成本大多不能覆蓋其債權，嚴重損害了商業(yè)銀行的權益。

4 對策建議

4.1 不斷完善降稅措施

減稅降費是降成本、補短板、促進供給側結構性改革最為實在有效的舉措。“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)，商業(yè)銀行抵入資產(chǎn)和二次處置資產(chǎn)顯然并非是出于商業(yè)交易目的，然而現(xiàn)行國家稅法并沒有對這種非商業(yè)交易目的短期取得和再次處置資產(chǎn)行為做納稅上的豁免規(guī)定。建議稅收立法機關在全國簡政降負更好服務經(jīng)濟社會發(fā)展的大背景下，不斷完善減稅降費措施，讓商業(yè)銀行充分享受政策紅利，甩掉包袱、輕裝上陣，更好地服務于小微和民營企業(yè)。同時，建議稅務管理部門在辦理抵債資產(chǎn)過戶時，對被執(zhí)行人欠繳的稅費實行掛賬處理，事后追繳，商業(yè)銀行在繳納其應繳稅費后按照規(guī)定開具發(fā)票，減少墊付被執(zhí)行人應繳稅費的成本。

4.2 積極探索獎勵政策

目前針對四家國有金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)時可享受減免契稅、印花稅等優(yōu)惠政策，對商業(yè)銀行還沒有出臺國家層面的類似優(yōu)惠政策，但部分地區(qū)已經(jīng)開始有益探索。建議地方政府從優(yōu)化區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境利益出發(fā)，不斷完善針對商業(yè)銀行“以物抵債”稅費的獎勵或返還機制，提高商業(yè)銀行利用“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的積極性和主動性。

4.3 全面評估稅費負擔

鑒于“以物抵債”方式的稅費負擔過重，對商業(yè)銀行債權的有效回收產(chǎn)生重要影響，建議商業(yè)銀行在接受抵債前要詳細了解和準確估算抵債資產(chǎn)過戶需繳納的各項稅費，明確劃分稅費承擔責任。對于債務人應承擔的稅費應要求對方繳納或直接從抵債金額中扣除;對于商業(yè)銀行應承擔的稅費，應爭取計入實現(xiàn)債權的成本從抵債金額中扣除。

4.4 合理利用優(yōu)惠資源

建議商業(yè)銀行積極加強與地方金融監(jiān)管部門、稅務部門的溝通，關注相關稅費征收政策的有利變化，爭取抵債資產(chǎn)稅費優(yōu)惠減免政策。此外，由于部分金融資產(chǎn)管理公司享有“以物抵債”稅收的優(yōu)惠政策，建議商業(yè)銀行提前引進符合條件的資產(chǎn)管理公司介入“以物抵債”交易中，形成商業(yè)銀行、資產(chǎn)管理公司、被執(zhí)行人的三方協(xié)議，充分利用資產(chǎn)管理公司的稅收優(yōu)惠政策，減少商業(yè)銀行在接收、處置抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅費，達到降低“以物抵債”交易成本的目的。

4.5 適當放寬處置時限

目前規(guī)定商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)兩年內必須處置，但在當前經(jīng)濟環(huán)境“新常態(tài)”、資產(chǎn)價格持續(xù)走低的大背景下，嚴格限定兩年內處置可能錯過資產(chǎn)處置的最佳時期，進一步降低了不良資產(chǎn)處置的商業(yè)效應。建議金融監(jiān)管部門對于有一定增值空間的抵債資產(chǎn)，酌情延長其處置時限，對超過處置期限的抵債資產(chǎn)，適當降低風險計提的加權比例，在一定程度上促進商業(yè)銀行健康發(fā)展。

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作者簡介：袁征（1983- ），男，山東濟南人，碩士研究生，會計師，現(xiàn)供職于中國人民銀行濟南分行營業(yè)管理部。