同一控制下企業合并會計處理研究

王珍

摘要：目前為了適應新的經濟發展形勢，越來越多的企業選擇了合并，而且規模越來越大，企業合并對于企業綜合能力的提高具有非常重要的作用，但是在實際操作中也存在著一些問題，尤其是對于會計處理方法的選擇，以及后續進行追溯調整時會影響利益相關者對企業會計報表信息的獲取程度與質量。本文首先對同一控制下企業合并的會計處理方法進行概述，之后分析其具體的不完善之處，最后提出針對性的對策建議，希望可以完善對企業合并的管理，以便促進企業實現可持續發展以及營造良好的經濟發展環境。

關鍵詞：同一控制;企業合并;會計處理方法

我國市場經濟在近幾年的發展速度不斷增加，為了適應這種發展以及企業自身發展的需要，企業合并成為了其發展壯大的重要手段，能夠快速擴張企業的規模以及提高自身的盈利能力和競爭能力。所以要關注同一控制下企業合并的會計處理，確保其會計處理更趨近于國際化的要求，希望可以給企業的發展提供參考意見，從而推動合并企業的不斷發展。

一、同一控制下企業合并會計處理方法概述

（一）企業合并的含義

我國企業會計準則規定企業合并是指將兩個或兩個以上原來彼此獨立的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。其中同一控制下的企業合并取得的所有權是長期的，而且在最后取得所有權。

（二）企業合并會計處理的方法

1.購買法

購買法又稱收購法，是指一個公司通過支付行為以公允價值獲得另一個公司的所有權，這是一種買賣行為。

2.權益結合法

權益結合法又稱權益聯營法，是指兩個或兩個以上參與合并的企業通過權益性證券的交換或經濟資源的聯合而將所有者權益聯合起來，這種方法不同于購買法，合并過程中并不會產生商譽，而且資產負債的情況并不會發生變化。

二、企業合并的重要意義

首先，企業合并可以擴大企業的發展，擴大經營范圍，增加收入來源，為企業的可持續發展提供新的增長點。其次，調動企業發展的積極性，而且在我國經濟高質量發展的時期抓住機遇，實現自身的發展。比如目前很多大公司都比較認可權益結合法，而且大多是依靠這種方法來發展壯大的。我國由于是社會主義國家，國有企業的占比大，所以在進行合并時大多都屬于同一控制下的企業合并。

三、同一控制企業合并權益結合法的不完善之處

同一控制下企業合并過程中仍然還有一些不完善的地方，所以下面就針對這些內容進行具體的分析：

（一）權益結合法下的不完善之處

1.涉及到追溯調整時工作過于復雜，而且會計報表的信息也會不連貫

當會計政策發生變更時企業需要采用追溯調整法，這種方法在應用時需要調整最初的數據，即視為該項政策從一開始就被執行，并且之后需要對每年的數據都不斷作出調整，也會影響到合并資產負債表里的相關項目，但是這極大地增加了會計人員的工作量，而且也使得合并報表的編制更加復雜，甚至影響利益相關者對會計報表信息的使用。

2.追溯調整修飾了合并方的會計報表

追溯調整法的應用也會對會計報表起到一定的修飾作用，使得報表信息并沒有那么不好。一方面這種方法可以擴大企業的規模，以前年度的合并方與被合并方形成的關聯交易也在合并時被抵消。此外，同一控制下企業合并的會計處理以賬面價值的計量為基礎，所以真正的公允價值并不能在當期的會計報表中反映，而是被分攤到了未來的若干個會計年度，增加企業的未來收益。

3.損害少數股東的權益

同一控制下企業合并的處理方法在一定程度上也會影響到少數股東的權益，給對方的利益造成不必要的損害，尤其是在上市公司，會直接影響到中小股東的利益。大多數情況下上市公司的權利由大股東進行把控，中小股東在其中能夠享有的權益很少，甚至有一部分流于表面形式，使得中小股東的權益并不能得到很好的保護。

（二）購買法下的不完善之處

1.公允價值應用中存在的問題

購買法是以公允價值的計量為基礎的，而這又需要發達的資本市場，只有這樣才能提高公允價值計量的準確性。目前雖然我國的市場經濟獲得了較快發展，但是總的來看我國的市場發展起步比較晚，而且公允價值的應用與計量可能并不正確，購買法在使用時的應用前提是公允價值的正確計量，但是國內的證券市場和評估機構的發展還不成熟，受到諸多因素的影響有時候并不能做出公正的評估，可靠性大打折扣，直接影響企業合并中公允價值的計量。

2.商譽的減值測試中存在的問題

對于商譽的規定主要內容是在合并過程中形成的商譽至少應當在每年年度終了的時候進行減值測試，如果有確切的證據表明存在減值跡象的，就需要計提減值準備。商譽是一個企業超額盈利能力的體現，但是這種情況給了企業很大的操縱空間，比如企業在經營狀況不好時并沒有及時計提商譽的減值準備，而在后來經營的狀況又有了改善，那么這時候計提商譽就會與實際不符，使得商譽計量的可靠性下降。

3.購買方的認定問題

準則僅規定了在購買日取得對其他企業控制權的企業為購買方，但是沒有給出詳細的辨認購買方的標準。

四、針對同一控制下企業合并的不完善之處的對策建議

為了能夠解決同一控制下企業合并過程中的不完善之處，需要提出一些對策建議對這些不完善的地方作出調整，通過不斷改進提高企業合并成功的概率和可行性。

（一）對準則的相關內容進行完善，與國際會計準則的處理趨同

目前我國的會計準則與國際會計準則仍然有很多的不同之處，而且隨著國際化趨勢的不斷加強以及企業合并數量的不斷增加，與國際會計準則的趨同成為了必然趨勢。國家有關專業人士可以對我國的準則進行調整并且要考慮到我國的具體國情，使得新的會計準則既適應國際化的發展，也能滿足國內企業的具體需求。

（二）針對權益結合法應用過程中存在的不足

1.協調好企業編制合并報表時的計量基礎

目前企業在合并時可能會涉及到不同的計量基礎，使得企業存在公允價值計量和賬面價值計量的矛盾的一面，所以企業的資產負債情況并不能得以正確的反映。所以要對這部分的內容協調好。要解決計量基礎矛盾的問題可以對企業合并的方式進行限制，或者是對計量基礎的規定作出調整和改進。

2.提高追溯調整法的適用條件

追溯調整法適用于會計政策的變更，能夠對過去的報表信息進行修飾，而且會計信息的質量大打折扣，所以要提高追溯調整法的適用條件，盡可能地減少該方法的運用。要對準則進行完善，對這部分的內容進行改進，減少對前期會計報表的影響。

3.維護少數股東的權益

要貫徹落實公司法中維護少數股東權益的制度，確保國家的有關規定不流于表面，目前可以通過以下方式維護少數股東的權益，比如累積投票制、股東訴訟制度、公司人格否認制以及異議股東股權收買請求權制度（退股權）等。雖然有制度維護少數股東的權益，但是具體落實情況并不理想，而且一些中小股東甚至都不了解自己的權利，這就需要首先對中小股東權益保護的有關內容進行介紹，確保這些股東了解自身的權利，此外國家對于那些損害少數股東權益的公司或者股東制定出一定的懲罰措施，對于屢次利用大股東的權利而損害少數股東權益的大股東進行投資限制。總之，要從多個角度維護中小股東的權益。

（三）針對購買法的對策建議

1.進一步發展市場經濟，促進證券市場的發展以及提高評估機構的可靠性

公允價值計量的準確性離不開市場經濟的完善，所以要進一步推動我國的市場經濟高質量發展。此外要完善證券市場上的有關規定，減少證券市場上的內幕交易，增加其發展的透明度。而且要對評估機構進行嚴格要求，對于那些嚴重違反規定造假的行為進行懲罰，必要的時候剝奪其評估資格。

2.及時準確進行商譽的減值測試以及計提減值準備

要對商譽減值測試的期限進行固定或者縮小企業的可活動空間，只有這樣才能對商譽的價值進行準確估計，確保企業的經營狀況能夠被準確反映。

3.對購買方進行具體的界定

準則要對這方面的內容進行增加，把對購買方的具體認定標準進行明確化，對于那些不合格的購買方一律取消資格。

五、結束語

綜上所述，企業合并的重要性不言而喻，在未來的發展中會備受重視，而且由于我國的經濟體制使得我國的企業合并大多屬于同一控制下的企業合并。對同一控制下企業合并的具體會計處理方法以及其在具體應用過程中存在的一些問題進行簡單的介紹，希望可以幫助企業了解企業合并的有關內容，對企業內部的會計處理提供理論依據。

參考文獻：

[1]周玉薇.同一控制下的企業合并會計處理方法選擇[D].首都經濟貿易大學，2018.

[2]夏文艷.同一控制下企業合并會計處理的方法初探[J].管理觀察，2018，38 （11）：22-24.