中外非盈利組織會計比較研究

章沐曦

摘要：當(dāng)前可以依照社會組織是否在經(jīng)營的過程中實(shí)現(xiàn)盈利可以將社會機(jī)構(gòu)分為盈利組織以及非盈利組織。由于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)盈利，非盈利組織在日常的經(jīng)營過程中往往不會以盈利為目的。

關(guān)鍵詞：非盈利組織;中外;會計比較

由于中外非盈利組織會有著較大區(qū)別，所以在對非盈利組織的會計核算初衷、會計核算的目的以及會計核算資產(chǎn)負(fù)債等方面有著較大的區(qū)別，所以就中外非盈利組織的這些內(nèi)容進(jìn)行一一對比分析，以期對中外當(dāng)前非盈利組織會計比較有一個清晰的理解。

一、中外非盈利組織的編制會計報告目的比較

美國所發(fā)布的關(guān)于財務(wù)報表目的的研究報告中指明了財務(wù)報表主要是為了管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行參考。所以分析了需要財務(wù)報表的人員，這些人員所期望看到的信息以及會計信息所呈現(xiàn)的形式等內(nèi)容。政府單位以及非盈利單位的財務(wù)報表主要是實(shí)現(xiàn)資源管理。由于非營利組織主要是承擔(dān)社會責(zé)任，減少該區(qū)域的貧困現(xiàn)象等等，這些行為難以真正的通過貨幣進(jìn)行核算，所以會計計算的主要目的是進(jìn)行性質(zhì)的判定，并非進(jìn)行貨幣的量化。

美國關(guān)于非盈利組織的財務(wù)報表應(yīng)該提供給到潛在為非盈利組織提供財務(wù)資助的人員或者是其他人員，以期在對非盈利組織進(jìn)行財務(wù)分配的時候起到相應(yīng)的參考借鑒。確保這些人員能夠充分評估該非盈利組織提供服務(wù)的能力或者是非盈利組織的相關(guān)管理人員能夠?qū)Ψ怯M織的日常經(jīng)營進(jìn)行評估，確保能夠充分掌握非盈利組織的日常進(jìn)行充分的了解，能夠充分掌握資產(chǎn)變動的情況。編制的財務(wù)報告內(nèi)容，應(yīng)該包括該非盈利組織在某一時間內(nèi)的業(yè)績報告，從而能夠分析其在資金的變動情況，從而能夠分析在勞務(wù)支出以及業(yè)績情況進(jìn)行合理的評估。所提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括該非盈利組織獲取現(xiàn)金流的方式。美國提出財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括了對公眾所承擔(dān)的責(zé)任以及責(zé)任的履行情況，政府部門在某一階段所取得的成就，政府部門能夠提供的服務(wù)以及在提供服務(wù)過程中所做出的努力進(jìn)行概述。

我國發(fā)布的事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度沒有明確事業(yè)行政單位編制財務(wù)報告的初衷，但事業(yè)行政單位的會計報告是作為中央對各事業(yè)單位的預(yù)算以及預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行核算的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說財務(wù)報告將會作為對非盈利組織進(jìn)行資金預(yù)算和落實(shí)的會計依據(jù)。但是國外的一些非盈利組織的會計報表無論是在制度方面還是在目的方面都具有較大的差異，導(dǎo)致存在這一差異的原因有許多種。最直接的還是各個國家社會經(jīng)濟(jì)文化存在差異導(dǎo)致的。但是，非營利組織具有一定的公益性，那么自然會和企業(yè)的會計報表的內(nèi)容以及模式都不同。

二、中外非盈利組織的會計報表種類的比較

美國非盈利組織的會計報表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表以及非盈利組織的財務(wù)狀況變動表構(gòu)成。其中的資產(chǎn)負(fù)債表主要是指該非盈利組織在某一時間的經(jīng)濟(jì)剩余、經(jīng)濟(jì)負(fù)債以及凈資產(chǎn)余額。收支余額表主要是指該非盈利組織在某一時間段內(nèi)的費(fèi)用支出、收入的情況，能夠直接顯示出該非盈利組織的收支情況為正數(shù)還是負(fù)數(shù)，從而計算出基金的變動情況。職能費(fèi)用表主要是依照非盈利組織的各項(xiàng)費(fèi)用的指出累計金額。

我國非盈利組織的財務(wù)報表主要是由主表、附表以及會計報表附注和收支情況等組成。主要報表主要包括了該非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等等。國外關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的計算方式與我國資產(chǎn)負(fù)債表的計算方式有著很大的區(qū)別。西方的資產(chǎn)負(fù)債表中沒有支出與收入內(nèi)容。我國資產(chǎn)負(fù)債表則包括了對資產(chǎn)、收入、支出、負(fù)債和凈資產(chǎn)等內(nèi)容。我國目前的財務(wù)報告還不涉及到對財務(wù)情況變動統(tǒng)計，所以在一定程度上不如國外對非盈利組織的會計核算的全面。國外的非營利組織發(fā)展歷史已經(jīng)比較悠久，無論是在制度方面還是在會計核算方面都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了獨(dú)特完善的會計核算工作模式。國內(nèi)的非盈利組織也可以從國外非盈利組織的財務(wù)會計核算中汲取一些經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合國內(nèi)實(shí)際情況的狀況下進(jìn)行有針對性的改進(jìn)，以此來適應(yīng)國內(nèi)非盈利組織的發(fā)展需求。

三、中外非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表要素比較

（一）中外非盈利組織的財務(wù)報告中關(guān)于資產(chǎn)要素比較

政府基金資產(chǎn)則包括了現(xiàn)金、投資和應(yīng)收款等等。普通固定資產(chǎn)則不會在政府基金中展示出來，而是在普通固定資產(chǎn)中直接進(jìn)行反饋。美國規(guī)定了普通固定資產(chǎn)包括了非盈利組織的土地、建筑物、在建工程等內(nèi)容。在對被核算的進(jìn)行計量的時候，沒有對政府基金資產(chǎn)進(jìn)行計量原則的確定，而是對固定資產(chǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行計量的原則。當(dāng)出現(xiàn)接受來自外部的固定資產(chǎn)核算的時候，則應(yīng)當(dāng)按照該單位接受外部的固定資產(chǎn)核算所進(jìn)行公允的價值進(jìn)行核算。

我國關(guān)于資產(chǎn)的規(guī)定是被事業(yè)單位所占有的，可以按照貨幣進(jìn)行核算的資源，包括被核算單位的流動資產(chǎn)、對外所進(jìn)行的投資等等。由于事業(yè)單位的資產(chǎn)能夠被細(xì)分為事業(yè)單位的流動資產(chǎn)、對外的投資以及固定資產(chǎn)等等。關(guān)于資產(chǎn)的價值計量，我國規(guī)定了被審計單位的各類財務(wù)應(yīng)當(dāng)依照其構(gòu)建的真實(shí)成本進(jìn)行核算，除了我國對核算的方式進(jìn)行單獨(dú)規(guī)定，則不能對資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行改變。我國關(guān)于固定資產(chǎn)的計價也做出了相應(yīng)的規(guī)定，被核算單位的固定資產(chǎn)核算應(yīng)當(dāng)按照該單位在取得該資產(chǎn)的真實(shí)成本進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的借款、利息或者是外幣兌換差額，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)完工之前進(jìn)行單獨(dú)計量，可以單獨(dú)計入到固定資產(chǎn)的價值中。在固定資產(chǎn)完工以后出現(xiàn)的，可以被計算到當(dāng)期的費(fèi)用支出模塊。被核算單位如果接受了來自外部的固定資產(chǎn)，在進(jìn)行核算的時候，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)時固定資產(chǎn)在市面的真實(shí)價格或者是購入該固定資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行核算。被審核單位在接受固定資產(chǎn)所出現(xiàn)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)被計入到當(dāng)期的固定資產(chǎn)價值中。我國關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行了專門的規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)在進(jìn)行核算的時候，不進(jìn)行計提折舊核算。

（二）中外非盈利組織的財務(wù)報告中關(guān)于負(fù)債要素比較

美國的政府基金負(fù)債主要是包括了到期應(yīng)付的憑單、應(yīng)該付給法院的判決金額、到期應(yīng)付的利息等等。普通長期負(fù)債包括了在將來某一時間需要支付的租賃款項(xiàng)、應(yīng)當(dāng)支付的債券和政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)等等。國外的政府活動往往會產(chǎn)生政府基金負(fù)債或者是普通長期負(fù)債。政府基金負(fù)債則在政府基金中進(jìn)行處理和協(xié)調(diào)，普通負(fù)債則應(yīng)該在普通負(fù)債賬戶主體中進(jìn)行處理。我國關(guān)于負(fù)債的規(guī)定是事業(yè)單位能夠承擔(dān)的負(fù)債通過基準(zhǔn)貨幣進(jìn)行計算，需要在日常的經(jīng)營過程中支付所產(chǎn)生的債務(wù)。這些債務(wù)包括了被審計單位的借入款項(xiàng)、應(yīng)付、預(yù)收以及其他款項(xiàng)等等。

（三）中外非盈利組織的財務(wù)報告中關(guān)于凈資產(chǎn)或基金余額要素比較

由于美國所規(guī)定的基金資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額稱之為基金余額。基金余額主要是非盈利組織的基金資產(chǎn)與基金的負(fù)債之間的差額。政府的基金主要分為普通基金、特種基金、償債基金和資金基金這幾塊，所以在財務(wù)報告上，也分為普通基金余額、特種基金余額、償債基金余額和資金基金余額這幾類。我國關(guān)于凈資產(chǎn)的定義主要是指被審計單位的凈資產(chǎn)減去負(fù)債的差值，包括了對事業(yè)基金、固定基金、專項(xiàng)基金等。從上述財務(wù)報告中也可以看出中美兩國在凈資產(chǎn)等一些財務(wù)概念定義方面也不盡相同。

四、資本保全的比較

依照美國非盈利組織會計的計算方式，雖然非盈利組織沒有規(guī)定相應(yīng)的所有者權(quán)益，但非盈利組織也需要在日常的經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)資本的保值。如果非盈利組織沒有實(shí)現(xiàn)資本的保值，將會導(dǎo)致非盈利組織的服務(wù)規(guī)模以服務(wù)的能力出現(xiàn)一定程度上的下降。一般而言，非盈利組織在會計期間的期初凈資產(chǎn)余額小于等于期末凈資產(chǎn)余額，就可以判定為非盈利組織的資本實(shí)現(xiàn)了保值。事業(yè)單位作為我國非盈利組織的代表，在運(yùn)營的過程中往往以實(shí)現(xiàn)自身的保值為主要目標(biāo)。其實(shí)造成中美兩國非營利組織存在較大差異的原因有許多種，其中最直接的原因就是非營利組織的發(fā)展?fàn)顩r不同以及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同導(dǎo)致的。我國許多事業(yè)單位承擔(dān)了許多公益性活動，具有公益服務(wù)性質(zhì)，也扮演著非營利組織的角色。但是這些事業(yè)單位受到制度的監(jiān)管，因此和其他國家的非盈利組織在會計核算方面自然會不同。

五、結(jié)語

通過對非盈利組織的會計核算初衷、會計核算的目的以及會計核算資產(chǎn)負(fù)債等方面進(jìn)行對比和分析，能夠了解國外非盈利組織會計核算的體系以及我國非盈利組織會計核算的體系，從而能夠在會計核算的各個方面對會計核算進(jìn)行深入的分析和了解，從而提高對中外非盈利組織的會計差異認(rèn)知。

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