我國金融衍生工具發展中的會計理論與實務探討探述

劉宣潤

摘要：近年來在我國金融市場發展過程中，促使衍生金融工具的數量變得越來越多，對于我國金融市場也造成了非常大的影響。衍生金融工具的發生對于傳統會計要素的定義、會計確認、會計計量以及會計披露工作也產生了比較大的影響，也就要求相關政府部門能夠加強對金融衍生工具的管理跟監督力度，促進我國金融行業得到進一步的發展。本文主要就我國金融衍生工具發展過程中的會計理論跟實務進行了研究分析。

關鍵詞：金融衍生工具;會計理論;實務

在傳統會計理論中面對的是現實中或者已經發生過的經營活動，但是衍生金融工具則要面向未來，其表現形式以及方法也存在有一定的差異性，對于兩者的使用要進行辯證看待。因此我國相關財務部門還需要加強對金融衍生工具的重視力度，并對現有的會計政策進行不斷優化與完善，促進我國的金融領域得到進一步的發展。

一、金融衍生工具概述

金融衍生工具也稱為衍生金融資產，是相對應基礎金融產品所產生的相關概念。可以說金融衍生工具是構建在基礎金融產品上所形成的，自身價格跟基礎金融產品價格也有著一定的關聯性。現有的金融衍生工具主要是在貨幣、債券、股票等傳統金融工具的基礎上所形成的，具體特征包含有杠桿跟信用交易，也是金融交易工具的一種類型。可以說金融衍生工具的出現，對于我國傳統會計行業造成了非常大的沖擊，也就要求我國財務政府部門能夠加強對該方面的重視力度，做好金融理論跟實務的優化與完善，促進我國金融行業得到進一步的發展。

二、衍生金融工具對于會計要素定義的影響

（一）資產、負債等財務報表要素的影響

在以往的會計模式中是將在企業控制下已經完成的資產交易工作作為資產，還要求資產能夠帶來經濟效益，負債也是已經發生過的交易，并會導致企業出現一定程度的資金流出情況，也是企業必須要完成的義務之一。可以說資產以及負債均是企業已經發生過的交易類型，并且影響到企業的后續發展。

在我國金融市場中，自己產生的金融衍生工具所針對的業務主要是針對未來的，也需要在約定好的基礎上來進行，并且缺乏實際的款項支付。只有在約定的事件生效之后才要求雙方進行責任的承擔。因此說金融衍生工具不可以被認定為是企業的資產或者負債，但是金融衍生工具還存在有比較大的風險性，在企業運營過程中如果沒有做好金融衍生工具的有效控制，還會造成嚴重的經濟損失，甚至導致企業破產等問題。

在傳統會計理論中對于金融衍生工具是不認可的，為了發揮出金融衍生工具的作用，需要先對其進行明確的定義，對相對應的工作內容進行規定。金融衍生工具的概念如下：①金融資產指的是跟現金相關聯，并且已經發生過的交易，比如金融工具的權利跟企業自身權益等等。②在該體制中的負債表現的企業所需要承擔的契約服務，內容有交換現金跟轉移現金等等。③權益性工具指的是在相關合同基礎上所形成的能夠證明雙方資產的合同。因此說在金融衍生工具中還包含了傳統會計等內容，在金融衍生工具之中還要在切也雙方契約到期之后依舊能夠正常交易，從而形成金融負債以及資產負債。

（二）權責發生制跟實現原則

在我國以往的金融會計之中，自身的權責發生制跟實現原則需要進行確認，在企業運營過程中還包含有新增資產、營業收入等多種內容，在交易完成之后還可以進行準確計量，并有著一定的權利。通過權責發生制度的應用能夠實現對企業的資產支出以及收入情況準確有效的反應，具體運行模式跟實際現金流動之間還有著一定的差異性。

通過金融衍生工具的應用可以很好的預測企業自身的收支情況，并且能夠通過圖表等模式來對企業的盈利以及虧損情況進行表現。但是在金融衍生工具之中還會涉及到企業從合同簽訂到結束的整個經營過程中，因此只是依靠傳統會計理論之中的權責發生制度，只能夠在合約結束之后才能夠及時對企業的經營情況進行確認，這種模式下企業領導層無法對企業的實際情況進行準確掌握，對于衍生金融工具對于企業的影響也難以在第一時間內進行準確掌握。

三、衍生金融工具對于會計確認的影響

在企業的經營發展過程中，傳統的會計確認工作能夠借助于權責發生制以及收付實現制來進行確認。但是這兩種會計確認方法均要在交易事項完成的基礎上來進行，本質是對過于交易的確認，對于還未發生的交易事項是難以起到良好的確認效果的。而衍生金融工具主要是構建在未來發生交易這一基礎上來進行，是需要在企業雙方都簽訂了交易合同基礎上來進行的風險轉移協議，權利跟義務兩者也是不可分割的關系。如果在傳統會計理論下進行金融資產的交換工作時，也就難以實現企業會計的有效確認。企業在完成了期貨以及現貨交易之后，自身流動資金還會隨著金融市場的波動而出現一定程度的波動，也就可以有對沖、履行合約等行為發生。此外，在企業進行合同交換過程中，必然會出現貨幣的收付變動情況，因此說衍生金融工具跟基本金融工具兩者是密不可分的關系，但是兩者的金融特點也存在有一定的差異性，也就無法采用基本的金融工具來進行衍生金融工具的衡量。目前國際上還沒有制定科學的衍生金融工具會計確認模式，導致了企業在多數情況下依舊需要采用傳統的會計處理方法進行衍生金融工具的合理推斷，在此基礎上獲得良好的會計確認效果。

四、衍生金融工具對于會計計量的影響

（一）衍生金融工具計量難以真實反映企業的經營狀況

自布雷頓深林體系瓦解之后，很多國家都通過浮動匯率制度來進行金融的調控，而衍生金融工具的發生對于匯率也會造成非常大的影響，導致傳統的歷史成本難以對匯率問題進行有效處理。

（二）按照歷史成本無法對持倉盈虧變動情況進行反映

持倉盈虧預算工作作為企業財務管理工作中的重要內容，但是在依靠傳統的會計理論來進行該財務工作時，還需要按照相應的期貨損益來進行計算。但是期貨的風險非常大，如果對會計期貨的相關浮動數據信息沒有在第一時間內進行處理，使得憑借傳統的會計模式也就難以做好企業虧盈變動的預測工作，預測結果的準確性以及合理性也就無法得到有效的保障。在衍生金融工具中，針對企業盈虧的預測工作還專門出臺了相應的計量方法，要求企業能夠根據公允時間對自身所持有金融資產來進行計算，這樣就不需要對后期公允變動情況進行處理，保障計量工作的合理性。此外在進行金融負債衡量過程中需要在保持原有企業資產這一基礎上來進行，該環節需要結合報表的公允價值來進行計算，在公允價值產生的變動情況之后按照相關事件進行核算。最后上述兩種情況均無法顯示企業的金融資產情況，也就要借助于報表中相關公允價值來計算，還需要將該方面的變動情況直接納入到企業自身的盈虧之中，保障盈虧變動計量工作的合理性。

五、未來發展形勢探討

近年來我國金融體系雖然得到了一定程度的發展，目前還處于不完善的發展階段，對于金融衍生工具的進一步發展還造成了比較大的外部限制，對于金融行業的發展也造成了比較大的影響，并且對金融衍生工具職能的發揮造成了一定的阻礙。在金融衍生工具發展過程中，還要做好其監管以及防范工作。只有在規避風險基礎上發展金融衍生工具，并做好金融衍生工具的監管工作，這樣才能夠對真實的會計數據進行準確把握，對于我國金融行業的發展也有著非常重要的意義。

就未來我國金融市場的發展形勢進行分析，還需要面臨深化市場機制改革、經濟轉型升級以及社會轉型等多種外界因素的影響，對于金融市場的控制跟行政工作也就造成了比較大的難度。在這一形勢下，還需要不斷提升衍生品市場的自由行，做好對金融衍生工具的風險管理。可以說我國的金融行業在近年來獲得了非常迅速的發展，并且逐漸朝著金融大國進行轉變，因此說金融衍生工具有著廣闊的發展前景，并會逐漸朝著政府主導與推動慢慢走向自主發展的趨勢，也就對企業的風險控制能力提出了更高的要求。只有我國各個企業不斷提升自身的金融風險控制水平，并且做好市場的監控以及規范化管理工作，才能夠為金融衍生工具的發展奠定良好的基礎，促進我國金融行業進一步發展。

六、我國金融衍生工具的發展建議

（一）進行外部環境的完善跟優化

我國金融衍生工具在發展中有著不確定性的特性，跟整體經濟社會環境還存在有較大的關系。近年來我國的金融行業雖然得到了非常迅速的發展，但是金融市場跟資本市場還不夠完善，金融信息的準確度也難以把握，也就要求在政府干預下進行金融市場體系的不斷完善。

首先需要保障市場體制的健康性，對相關市場準則的明確跟落實，這樣才能夠為金融衍生工具的發展奠定良好的基礎。除了對會計準確的確認跟落實之外，還要求多個部門積極參與其中，讓金融市場的監督力度隨之提升。最后需要金融會計行業能夠加強對公允價值評估體系的重視力度，通過會計電算化技術做好企業經營會計信息的獲取、處理以及評估工作，保障公允信息的準確性以及可行性。此外相關政府部門還要通過配套的法律法規，來對現有的金融市場交易情況進行規范跟優化，還要對金融衍生品的發展趨勢進行準確把握，在結合了經濟發展以及金融市場變化情況基礎上進行相關法律法規的及時更新跟優化。在企業交易過程中要求對企業以及單位的行為進行監管跟約束，借此來解決金融衍生工具的會計不確定等問題。

（二）完善我國的會計準則制度

隨著金融市場的不斷發展，金融衍生工具的種類也變得越來越多，傳統的會計準則制度也就難以滿足金融衍生工具的發展需求。因此相關部門還需要對現有的會計準則制度進行不斷優化與完善，提升會計核算能力，從而將會計處理風險控制在合理范疇內。通過優化財務會計概念結構構件的模式，進行會計準則的明確，這樣才能夠達到良好的會計核算以及管理效果。對企業金融事件發生之后的所有環節進行準確控制，保障金融衍生工具的應用合理性。此外還要在設計準則中，積極借鑒一些先進國家的經驗，保障跟國際準則的協調性。

（三）提升會計人員的綜合素質

金融衍生工具在我國的發展時間比較短，相對應的金融會計理論也處于不斷的變化過程中，并且具備有風險大、價值波動大以及不確定性強等特點，對于會計從業人員的綜合素質也就提出了更高的要求。在這一形勢下，還需要各個企業不斷加強自身的會計管理工作，在結合了企業發展特點基礎上進行會計方法的合理選擇，對于金融衍生工具應用比較多的企業還需要充分考慮到金融衍生工具的變化因素。只有不斷提升會計人員的綜合素質，讓所有會計人員能夠對金融衍生工具有充分的了解，對工具運行過程中存在的問題也能夠在第一時間內進行解決，這樣才能夠最大限度的發揮出金融衍生工具的效益得到最大限度的發揮，為各個參與企業帶來良好的經濟效益。

七、結束語

綜上所述，金融衍生工具跟傳統會計理論還存在有一定的差異性，也就要求我國政府部門能夠對現有的會計理論體系進行不斷優化與完善，這樣才能夠滿足金融衍生工具的發展需求，促進我國的金融行業得到進一步的發展。

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