基于新個人所得稅背景下的年終獎個稅籌劃研究

趙丹梅

摘要：新個人所得稅背景下，因為年終獎在多數情況下數額相對較大且與員工息息相關，所以此背景下如何進行年終獎個稅籌劃成為單位、企業以及實際納稅人關注的焦點。本文從新個人所得稅背景下的年終獎計稅方法入手，對年終獎計稅方法發生的變化展開分析，然后在此基礎上從專項扣除之后收入大于0、專項扣除之后收入小于0、分配比例對個人所得稅的影響、年終獎籌劃方式調整四個角度對新個人所得稅背景下的年終獎個稅籌劃展開研究，希望以此為相關工作的展開提供有價值參考，在合理、合法的基礎上幫助納稅人減輕納稅壓力，享受到新政優惠。

關鍵詞：新個人所得稅;稅收改革;年終獎;稅收籌劃

出于保障居民收入、保障稅收公平性等多種現實需求，我國個人所得稅法從制定至今經過了多次調整優化，在個人所得稅法調整優化后，相關人員必須進行深入解讀與研究，切實將新個人所得稅法融入個稅籌劃當中。由于年終獎個稅籌劃是個人所得稅籌劃的重要組成之一，對我國居民收入有較大影響，故下面將對“新個人所得稅背景下的年終獎個稅籌劃”進行研究。

一、新個人所得稅背景年終獎計稅方法的變化

（一）2022年1月1日前可選擇全年一次性獎金計稅法

通過《個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）可知，居民取得全年一次性獎金若符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）的規定，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。關于一次性獎金計稅法，有以下三點需注意：第一點，進行全年一次性獎金計稅時參考表1，全年一次性獎金乘以對應的稅率再減去速算扣除數，即可得到應納稅額;第二點，2021年12月31日及以前在進行全年一次性獎金計稅時還可選擇將該獎金并入綜合所得，然后采取合并計稅;第三點，2021年12月31日后全年一次性獎金均并入綜合所得采取合并計稅。

（二）全年一次性獎金計稅方法與個人所得稅改革前方法的區別

從個人所得稅改革前后的區別對全年一次性獎金計稅方法展開分析，主要有以下兩點需了解：第一點，改革前全年一次性獎金使用特殊的計稅辦法，在計稅金額計算過程中可扣除發放當月工資薪金所得低于稅法規定費用扣除額的部分;第二點，改革后，全年一次性獎金計稅方法發生了一定變化，具體來講就是計稅金額計算有一定差異，改革后的計稅金額等于獎金金額。

二、新個人所得稅背景下的年終獎個稅籌劃策略

（一）專項扣除之后收入大于0的情況

專項扣除之后收入大于0的情況是指新個人所得稅背景下居民的年度綜合所得總額在專項扣除時要扣除6萬元的相關費用及社保、住房公積金，專項附加扣除等，在這之后收入大于0，即需要交納的部分統統大于0。此時，年終獎個稅籌劃可采用一次性獎金計稅法，即獎金可選擇一次性發放。下面將聯系例1分析新個稅背景下專項扣除之后收入大于0的情況下年終獎個稅如何籌劃。

例1：2018年某企業人員全年稅收收入為45.5萬元，其中包括年終獎3.5萬元，另外，扣除該人員在社保、公積金、專項附加扣除等項目上的費用合計7.2萬元，扣除6萬元的相關費用。在此條件下，分別采取一次性獎金發放的方式與并入全年所得的方式，計稅情況如表2。

結合表1對年終獎不同計稅方式下的納稅情況進行分析，可發現采用方式一對年終獎進行計稅最終繳納的個人所得稅比方式二低，即在例1這種情況下，獎金選擇一次性發放不計入全年綜合所得，納稅人的納稅壓力將更小。

（二）專項扣除之后收入小于0的情況

專項扣除之后收入小于0的情況是指新個人所得稅背景下居民的年度綜合所得總額在專項扣除時要扣除6萬元的相關費用及社保、住房公積金、專項附加扣除，在這之后收入小于0，即需要交納的部分小于0。在此情況下，結合例2對年終獎個稅籌劃進行分析。

例2：某企業人員全年收入為9萬元，其中包括年終獎1萬元且在年尾一次性發放，扣除社保、公積金、子女學費等多項相關項目的應扣除額共計3.2萬元，此條件下，分別采取一次性獎金發放的方式與并入全年所得的方式，計稅情況如表3。

結合表2對年終獎不同計稅方式下的納稅情況進行分析，可發現采用方式一對年終獎進行計稅最終繳納的個人所得稅比方式二高，即在例2這種情況下，獎金選擇并入全年綜合所得進行計稅，納稅人的納稅壓力將更小。

（三）分配比例對個人所得稅的影響

在實際的獎金發放過程當中，居民的年終獎與每年按月份的薪資之間，由于分配比例的不同，將會直接影響居民的年度稅后總收入，這個分配比例越大，將會導致居民需要繳納的稅收差額也就越大。對于分配比例對個人所得稅的影響，可結合例1進行如下分析。

例1中的其他條件不變，只是年終獎配比發生變化，這里假設全年一次性獎金收入由3.5萬元變為14.4萬元，則有：

除去年終獎后該名企業人員的正常工資薪金所得為：45.5-14.4=31.1（萬元）

除去年終獎后該名人員的應納稅額：31.1-6-7.2=17.9（萬元）

此時，按方式一，一次性獎金發放，則該名人員需繳個人所得稅，工資部分：17.9×20%-1.692=1.888（萬元），獎金部分

14.4×0.1-0.252=1.188（萬元）。個稅全年合計為1.888+1.188=3.076（萬元）.

將上述結果與年終獎為3.5萬元時的個人所得稅計算結果進行比較可發現，年終獎分配比例對個人所得稅有較大影響，將全年4.173萬元的個稅降至3.076萬元，降幅達到26.29%。可見，通過合理調整年終獎分配比例，在整體薪資成本不變的情況下，納稅人的納稅壓力將有所減小。

（四）年終獎籌劃方式調整

對年終獎籌劃方式進行調整的原因在于不同的籌劃方式將直接影響納稅人收入，換言之，通過年終獎籌劃方式的合理調整，可在一定程度上保障納稅人收入、降低納稅人的納稅壓力。關于年終獎籌劃方式調整，主要有以下三點內容。

1.敏感區調整

敏感區調整實際就是在進行年終獎個稅籌劃時，要盡量避開“多發放1元導致納稅壓力大幅度增長”的區域，以此保證稅負合理。換言之，敏感區調整可幫助企業或單位有效避免因納稅壓力過大引起員工抱怨、工作積極性降低的情況。在進行敏感區調整時，負責個人所得稅籌劃的人員可通過工資薪金、年終獎區塊化組合探討出多個適用的籌劃方案，然后再結合實際情況擇出最適方案。

2.分段發放

分段發放主要有兩個好處，一個好處是年終獎在企業中存在感較強，員工能切實感受到年終獎對自身總體收入的影響，有利于員工工作積極性的提升，另一個好處是分段發放不容易導致人力資源部門、財務部門工作量猛增，這在分散相關人員工作壓力的同時可減少年終獎發放過程中的錯漏。

3.福利替代方法

福利替代法是指將年終獎轉化為福利按月發放給員工，這種做法可在一定程度上減少需要交納的稅收金額，幫助員工合理、合法避稅，減輕員工的納稅壓力，尤其是當需要交納的稅收金額在稅收臨界點左右時，該做法可有效減輕納稅壓力。福利替代的常見做法有：從100%的年終獎中抽取一部分出來，例如抽取20%或25%，用抽取的部分按月給員工發放加班補貼、高溫補貼等等。

三、結束語

綜上所述，基于新個人所得稅背景下的年終獎個稅籌劃與個人所得稅改革前存在一定差異，為令納稅人享受到新政福利，在合理、合法基礎上減輕納稅壓力，相關人員有必要對新個人所得稅背景下的年終獎個稅籌劃展開研究，通過專項扣除之后收入大于0的情況、專項扣除之后收入小于0的情況、分配比例對個人所得稅的影響、年終獎籌劃方式調整四個角度的探討，全面提高年終獎發放的科學性，最終令年終獎發放與相關納稅工作順利落實。

參考文獻：

[1]牛軍，劉雅茹，李天.我國居民個人所得稅納稅籌劃研究[J].會計之友，2019 （11）：104-108.