社會(huì)責(zé)任視角下內(nèi)部控制的實(shí)施路徑

汪麗

內(nèi)容摘要 隨著COSO更新版《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》正式發(fā)布，社會(huì)責(zé)任作為文化的重要組成部分，在COSO更新版中的地位更加顯著。目前，對(duì)于社會(huì)責(zé)任引領(lǐng)下的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施路徑還有待探討與完善。文章對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系進(jìn)行了整合分析，提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任融合內(nèi)部控制的路徑，包括建設(shè)社會(huì)責(zé)任文化、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理以及審計(jì)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)全方位的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞 社會(huì)責(zé)任 內(nèi)部控制 實(shí)現(xiàn)路徑

1 引言

2017年9月6日，COSO更新版《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》正式發(fā)布。重新確立了ERM框架的五要素，文化作為第一要素之一，組成了ERM所有其他部分的基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)文化是主體的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，可以看出社會(huì)責(zé)任作為文化的重要組成部分，對(duì)內(nèi)部控制的作用日益顯著。同時(shí)，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》指出企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有重要的推動(dòng)作用，奠定了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[1]。

現(xiàn)在很多大型企業(yè)已將承擔(dān)社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)的核心價(jià)值，作為企業(yè)的主要核心競(jìng)爭(zhēng)力，但由于受到當(dāng)前公眾輿論語(yǔ)境的影響，“社會(huì)責(zé)任”被簡(jiǎn)單地等同于“公益事業(yè)”，企業(yè)社會(huì)責(zé)任到底是什么？管理學(xué)大師彼得德魯克認(rèn)為，企業(yè)的目的只有一個(gè)，那就是創(chuàng)造客戶。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的是營(yíng)利，雖然有些企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)已將社會(huì)責(zé)任考慮在內(nèi)，但內(nèi)部控制更注重資產(chǎn)安全性、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性以及財(cái)務(wù)真實(shí)性，涉及的各種社會(huì)責(zé)任還不完整，不能完全反映一家企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)責(zé)任的精神內(nèi)涵和價(jià)值外延不斷拓展，不僅將社會(huì)責(zé)任貫穿于企業(yè)的人、財(cái)、物之中，更能自上而下逐漸形成企業(yè)的核心價(jià)值觀，因此，在社會(huì)責(zé)任的視角下探討內(nèi)部控制如何有效運(yùn)行，能夠更好地對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行報(bào)告與評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[2]。

2 基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的視角，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

社會(huì)責(zé)任的有效實(shí)現(xiàn)能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，一方面可以避免很多企業(yè)不能有效平衡實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和履行社會(huì)責(zé)任之間的矛盾關(guān)系;另一方面，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)分析、戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略優(yōu)化各個(gè)環(huán)節(jié)融入企業(yè)責(zé)任，可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供引領(lǐng)，拓寬和不斷加深對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的正確認(rèn)識(shí)，從而有效促進(jìn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，增加內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及可持續(xù)發(fā)展[3]。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為一種戰(zhàn)略優(yōu)化實(shí)施管理工具，可以幫助企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施中充分融入這種社會(huì)責(zé)任的核心理念，塑造典型的企業(yè)社會(huì)責(zé)任形象，進(jìn)一步推動(dòng)這種企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也使企業(yè)可以在社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制規(guī)劃實(shí)施戰(zhàn)略過(guò)程中，不斷進(jìn)行自上而下的有效貫徹和自下而上的精準(zhǔn)反饋，在不斷發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵問(wèn)題、解決潛在問(wèn)題、調(diào)整戰(zhàn)略優(yōu)化的實(shí)施過(guò)程中不斷指導(dǎo)和提出建議，有助于后續(xù)的實(shí)踐活動(dòng)，如圖1所示。

3 基于社會(huì)責(zé)任視角的內(nèi)部控制實(shí)施路徑

3.1 社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)

企業(yè)文化對(duì)企業(yè)有引領(lǐng)作用，作為一種“軟實(shí)力”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著基石的作用，是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成，對(duì)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。管理層的價(jià)值和取向?qū)ζ髽I(yè)的健康發(fā)展成長(zhǎng)起著重要的推動(dòng)作用，改變管理層的價(jià)值取向是關(guān)鍵，更重要的是在企業(yè)內(nèi)部自上而下地形成一套企業(yè)新的文化價(jià)值觀念，潛移默化到每個(gè)企業(yè)員工，形成每個(gè)員工對(duì)這套企業(yè)文化價(jià)值觀的高度認(rèn)同和相互信任，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的文化凝聚力，“80后”“90后”員工應(yīng)更注重自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，因而他們認(rèn)為與企業(yè)并不是傳統(tǒng)意義上的“上下級(jí)”關(guān)系，而是合作伙伴，企業(yè)樹(shù)立以人為本的價(jià)值理念，更能讓員工參與社會(huì)責(zé)任文化的建設(shè)，形成信息的及時(shí)反饋以及情感的交流，全面營(yíng)造一個(gè)道德、健康的工作氛圍[4]。

3.2 社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于一個(gè)企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，踐行企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的必然要求。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，文化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避是無(wú)形的，社會(huì)責(zé)任融入風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)外部而言，可以滿足利益相關(guān)者的合理利益需求，提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)的公眾滿意度和政策支持度，更能及時(shí)得到社會(huì)的正向反饋和支持，塑造一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)品牌形象以及良好企業(yè)形象;對(duì)內(nèi)部而言，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成功并不矛盾，企業(yè)成功創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值與履行社會(huì)責(zé)任是相輔相成的關(guān)系，社會(huì)責(zé)任的有效履行可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的不斷提升與有效實(shí)現(xiàn)。

3.3 社會(huì)責(zé)任審計(jì)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作離不開(kāi)審計(jì)的參與，作為第三方審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制需要審計(jì)的介入。社會(huì)責(zé)任履行信息的真實(shí)性、完整性、效率及效果性需要第三方的鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，尤其是媒體化時(shí)代，信息的及時(shí)公開(kāi)披露不僅可以降低監(jiān)督管理成本，為廣大企業(yè)和利益相關(guān)方提供決策有用的信息，并保護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益;同時(shí)，企業(yè)及時(shí)披露信息本身也是承擔(dān)社會(huì)的責(zé)任的重要方式之一，展現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)形象[5]。

3.4 內(nèi)部控制實(shí)施流程

3.4.1 全員參與

人就是目的本身，企業(yè)存在的目的，正如德國(guó)哲學(xué)家康德所說(shuō)，內(nèi)部控制根本在于人的管理、參與和互動(dòng)。管理層和員工是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，只有滿足了員工的需求，創(chuàng)造更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，才能為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任奠定基礎(chǔ)。需要為員工開(kāi)辟發(fā)展的空間，激發(fā)員工對(duì)工作的熱愛(ài)、充分發(fā)揮他們的工作潛能和豐富創(chuàng)造力，轉(zhuǎn)變思維模式和改變行為方式。員工的核心價(jià)值理念建設(shè)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施有至關(guān)重要的作用，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理文化、團(tuán)隊(duì)精神建設(shè)、學(xué)習(xí)交流平臺(tái)的有效建設(shè)，塑造平臺(tái)形象，形成一個(gè)全體企業(yè)員工相互認(rèn)同的良好企業(yè)文化氛圍。

3.4.2 全面覆蓋

將社會(huì)責(zé)任理念融入企業(yè)的全方面，從思想、戰(zhàn)略、組織、制度和考核上全面覆蓋：通過(guò)核心價(jià)值觀念的有效再造，社會(huì)責(zé)任的融入不斷提升整個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力;實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略可以滿足社會(huì)發(fā)展的迫切需要和公眾的期望;在職能管理中，融入社會(huì)責(zé)任的理念，融入人力、財(cái)務(wù)、科技、信息、企業(yè)文化建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制體系;建立完善績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，保證企業(yè)相關(guān)利益者的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和參與權(quán)，提高企業(yè)信息的質(zhì)量。全程融合，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任價(jià)值理念和日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和全過(guò)程管理相結(jié)合，在產(chǎn)品生產(chǎn)、質(zhì)量管理方面提升企業(yè)的整體水平。

4 結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行了綜合分析，提出了將企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施路徑，包括建設(shè)社會(huì)責(zé)任文化、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理以及審計(jì)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)全方位的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

（作者系中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院 在讀研究生）

【參考文獻(xiàn)】

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