如何完善中小學(xué)內(nèi)部控制問(wèn)題之我見(jiàn)

郭樹(shù)樹(shù)

我國(guó)教育事業(yè)的快速發(fā)展得益于中小學(xué)教育經(jīng)費(fèi)的大量投入，然而我國(guó)中小學(xué)教育監(jiān)管政策仍然無(wú)法落到實(shí)處，許多中小學(xué)內(nèi)部管理水平跟不上教育水平提升速度，并且給內(nèi)部控制造成阻礙，影響中小學(xué)整體水平提升，不利于我國(guó)中小學(xué)教育高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部控制的缺失會(huì)造成中小學(xué)內(nèi)部管理失衡、資源配置效率不高，影響中小學(xué)教育質(zhì)量提升，因此必須要對(duì)中小學(xué)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，總結(jié)出中小學(xué)提升內(nèi)部控制水平的具體措施，才能夠加強(qiáng)我國(guó)中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)水平，推動(dòng)教育事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，為國(guó)家強(qiáng)大奠定人才基礎(chǔ)。

對(duì)于多數(shù)中小學(xué)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制與自身沒(méi)有多大聯(lián)系，甚至認(rèn)為只有企業(yè)才會(huì)應(yīng)用內(nèi)部控制。所以多數(shù)中小學(xué)對(duì)內(nèi)部控制只有片面的認(rèn)識(shí)，缺乏深度的學(xué)習(xí)。而且內(nèi)部控制建設(shè)需要中小學(xué)內(nèi)部各部門(mén)、全體職工的參與才可落到實(shí)處，最大化的降低、分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)完善內(nèi)部控制建設(shè)后可以更快的落實(shí)國(guó)家教育改革政策，并且將所肩負(fù)的責(zé)任落實(shí)到中小學(xué)具體的部門(mén)、環(huán)節(jié)上，有利于教學(xué)質(zhì)量提升。中小學(xué)的內(nèi)部控制重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)資源的收入與支出管理，不只是需要確保教育經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的安全、完整，還需要杜絕教育經(jīng)費(fèi)的違規(guī)使用，杜絕學(xué)校出現(xiàn)貪污腐敗。所以中小學(xué)需要結(jié)合實(shí)際的運(yùn)營(yíng)管理情況，健全內(nèi)部控制，增強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平、教學(xué)水平，讓中小學(xué)更好的為教育事業(yè)做出貢獻(xiàn)。

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制最早是誕生于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，主要是為了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的高績(jī)效、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性以及為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采取的一系列管理活動(dòng)過(guò)程。直到2014年我國(guó)開(kāi)始在行政事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制，中小學(xué)也不例外。希望中小學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，落實(shí)內(nèi)部控制制度，對(duì)中小學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，確保國(guó)有資產(chǎn)的高效使用以及資源的高效配置，更好的為我國(guó)中小學(xué)教育發(fā)展做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制對(duì)于中小學(xué)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，需要通過(guò)中小學(xué)內(nèi)部的全員參與，并且積極學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)部控制制度經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中小學(xué)特征形成獨(dú)有的內(nèi)部控制體系，最終才能夠達(dá)到中小學(xué)應(yīng)用內(nèi)部控制的主要成效。

二、中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)分析的必要性

中小學(xué)在建設(shè)內(nèi)部控制體系前必須要掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，因此對(duì)中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的分析必不可少。尤其是內(nèi)部控制并不能夠直接照搬其他單位、組織，必須結(jié)合中小學(xué)的特征進(jìn)行重建。中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)是復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，不僅牽涉到行政部分，還涉及到教職工等一線工作人員。針對(duì)中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)分析如下：

（一）日常工作環(huán)節(jié)

社會(huì)快速發(fā)展，國(guó)民綜合素質(zhì)提升，對(duì)于公權(quán)力的管控有著更嚴(yán)格的要求。而中小學(xué)招生、收費(fèi)、食堂等各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)是滋生貪污腐敗的重要環(huán)節(jié)。另外就是行政管理中的校長(zhǎng)、教務(wù)處主任、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等是中小學(xué)展開(kāi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要負(fù)責(zé)人，也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的重點(diǎn)區(qū)域。因此中小學(xué)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)就需要對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人的公權(quán)力進(jìn)行嚴(yán)格的制約，將中小學(xué)各負(fù)責(zé)人的權(quán)力關(guān)進(jìn)內(nèi)部控制制度的籠子，預(yù)防和杜絕貪污腐敗出現(xiàn)。因此通過(guò)對(duì)該關(guān)鍵點(diǎn)的分析有利于中小學(xué)對(duì)負(fù)責(zé)人權(quán)力進(jìn)行限制。

（二）財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

中小學(xué)通常會(huì)設(shè)辦公室、教務(wù)處、教研處等多個(gè)行政部門(mén)，而財(cái)務(wù)處是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部門(mén)。但是財(cái)務(wù)與行政各部門(mén)的核心存在差異，致使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中的責(zé)任分工并不明晰。例如中小學(xué)的實(shí)驗(yàn)室建設(shè)環(huán)節(jié)中，結(jié)合正常的項(xiàng)目管理流，需要由使用部門(mén)教務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)制定相關(guān)方案、申報(bào)預(yù)算、施工監(jiān)督等等;由財(cái)務(wù)處完成協(xié)助、資金、招標(biāo)、付款等等。但是由于財(cái)務(wù)處對(duì)于具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求缺乏了解，對(duì)于資金需求、預(yù)算等缺乏嚴(yán)格的考核，致使中小學(xué)最終采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際需求存在差異。主要的緣由就是因?yàn)樨?cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在差異，并且相關(guān)職責(zé)并沒(méi)有明確，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

（三）側(cè)重于預(yù)防腐敗

在中小學(xué)教育質(zhì)量、國(guó)有財(cái)產(chǎn)安全有所保障的前提下，為了追求中小學(xué)的發(fā)展以及規(guī)模擴(kuò)張，內(nèi)部控制主要目的就是提升中小學(xué)的內(nèi)部管理效率，推動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)。但是多數(shù)中小學(xué)的資金渠道主要是國(guó)家財(cái)政撥款，并不是以營(yíng)利為核心，具有強(qiáng)力的社會(huì)公益性。所以中小學(xué)的工作人員作為國(guó)家公職人員，必須要與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)追求經(jīng)濟(jì)回報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，必須要監(jiān)督中小學(xué)內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)的有效運(yùn)用，從中小學(xué)的實(shí)際狀況出發(fā)，以社會(huì)教育效益為主。所以中小學(xué)的內(nèi)部控制要側(cè)重于預(yù)防舞弊、貪腐等，推動(dòng)中小學(xué)教育效率、公平的落實(shí)。

三、中小學(xué)內(nèi)部控制管理存在主要問(wèn)題

（一）中小學(xué)對(duì)內(nèi)部控制缺乏深入了解

中小學(xué)的管理多數(shù)是開(kāi)放式的，需要對(duì)社會(huì)上廣大學(xué)生與家長(zhǎng)負(fù)責(zé)，并且進(jìn)行培養(yǎng)人才的教育工作。因此政府機(jī)構(gòu)與家長(zhǎng)群體多數(shù)關(guān)注的是學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量與升學(xué)率，這也是當(dāng)下許多中小學(xué)發(fā)展的核心所在。但是這造成許多中小學(xué)管理層對(duì)于內(nèi)部控制管理缺乏深入的了解，缺乏足夠的重視，忽略?xún)?nèi)部控制制度的建設(shè)。所以許多管理層以及教職工的心思就在于提升教學(xué)成績(jī)，認(rèn)為教學(xué)成績(jī)就是管理的政績(jī)，內(nèi)部控制制度與教學(xué)沒(méi)有直接聯(lián)系，只是一個(gè)擺設(shè)，做與不做都沒(méi)有太大的改變。另外就是許多中小學(xué)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于內(nèi)部控制沒(méi)有足夠的重視，相關(guān)內(nèi)部控制崗位職責(zé)并沒(méi)有進(jìn)行明確，在財(cái)務(wù)工作上也只是簡(jiǎn)單的賬務(wù)登記與核算，缺乏深入的財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)資源無(wú)法達(dá)到高效配置，無(wú)法發(fā)揮出內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要作用，所以需要加深對(duì)內(nèi)部控制的重視與認(rèn)知。

（二）中小學(xué)內(nèi)部控制體系不健全

因?yàn)槲覈?guó)中小學(xué)是在近些年才開(kāi)始落實(shí)內(nèi)部控制制度，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不充足，許多內(nèi)部控制管理方法較為落后，甚至某些中小學(xué)將財(cái)務(wù)制度作為內(nèi)部控制制度，這也是內(nèi)部控制體系不健全的主要原因。當(dāng)下中小學(xué)的資金來(lái)源主要是由國(guó)家財(cái)政進(jìn)行撥款，在財(cái)務(wù)資金上缺乏規(guī)范合理的規(guī)劃。對(duì)于財(cái)政資金的運(yùn)用效率更不重視，甚至某些中小學(xué)的管理人員私自挪用公款，出現(xiàn)貪污腐敗的情況，主要因?yàn)橹行W(xué)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系不健全，沒(méi)有將財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行結(jié)合，使得財(cái)務(wù)資金的使用與流程不合理。

（三）中小學(xué)內(nèi)部控制管理人員權(quán)責(zé)模糊

中小學(xué)內(nèi)部控制的核心重點(diǎn)就在于財(cái)務(wù)管理，中小學(xué)缺乏專(zhuān)業(yè)的行政以及財(cái)務(wù)人員，甚至某些財(cái)務(wù)人員身兼多職，工作崗位設(shè)置缺乏合理性，對(duì)于相關(guān)的工作職責(zé)就存在著交叉模糊的情況，原本應(yīng)該具有制約關(guān)系的財(cái)務(wù)與審計(jì)，沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的分離，正是這種責(zé)任的不確認(rèn)到位致使出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)產(chǎn)生推諉的情況，所產(chǎn)生的不良后果也沒(méi)法及時(shí)的進(jìn)行追究以及防范。整個(gè)管理體系存在混亂的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮作用。

（四）欠缺內(nèi)部控制執(zhí)行動(dòng)力

由于對(duì)內(nèi)部控制缺乏深入的了解，所以對(duì)于內(nèi)部控制所帶來(lái)的作用，中小學(xué)管理層并沒(méi)有意識(shí)到整體上缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行動(dòng)力，然而健全的內(nèi)部控制管理體系不僅能夠降低、分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提升中小學(xué)管理水平。中小學(xué)是社會(huì)公益性組織機(jī)構(gòu)，在資金上并沒(méi)有盈利性的特征，在資金使用與配置上缺乏足夠的動(dòng)力。最終造成中小學(xué)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制意識(shí)十分薄弱，缺乏積極主動(dòng)構(gòu)建內(nèi)部控制的態(tài)度。

四、提升中小學(xué)內(nèi)部控制管理水平的具體對(duì)策

（一）強(qiáng)化中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)

當(dāng)下我國(guó)中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)十分薄弱，盡管中小學(xué)是非營(yíng)利單位，但是其屬于政府管轄下的行政事業(yè)單位，其中必定牽涉到對(duì)于財(cái)政資金的運(yùn)用與管理，就需要內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)進(jìn)行制衡。強(qiáng)化中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)需要從中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)出發(fā)，管理層需要以身作則，明確內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于中小學(xué)發(fā)展的實(shí)際意義，將財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行緊密的聯(lián)系。并且在中小學(xué)各個(gè)部門(mén)以及教職工中間加大宣傳力度，對(duì)于教職工進(jìn)行培訓(xùn)增強(qiáng)中小學(xué)各個(gè)工作人員的內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，引導(dǎo)各個(gè)部門(mén)職工主動(dòng)參與，維護(hù)與優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，切實(shí)的落實(shí)到具體的日常工作當(dāng)中，讓所有的教職工參與內(nèi)部控制的建設(shè)，讓其成為其管理者，執(zhí)行者才能夠讓中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)有序落實(shí)。

（二）構(gòu)建完善科學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)體系

根據(jù)中小學(xué)的發(fā)展情況出發(fā)，構(gòu)建出科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。運(yùn)用年度的預(yù)算管理機(jī)制針對(duì)預(yù)期內(nèi)所可能產(chǎn)生的物價(jià)變動(dòng)、政策調(diào)整、校園活動(dòng)、教學(xué)任務(wù)等進(jìn)行合理的年度預(yù)算，在預(yù)算環(huán)節(jié)中充分的確保費(fèi)用的類(lèi)別，進(jìn)行合理的劃分，盡量的運(yùn)用靈活費(fèi)用方式，降低無(wú)關(guān)費(fèi)用的開(kāi)支。在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上逐漸的落實(shí)到各個(gè)內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)當(dāng)中分解到各個(gè)部門(mén)各個(gè)崗位，切實(shí)的落實(shí)內(nèi)部控制制度。而且財(cái)務(wù)部門(mén)需要在預(yù)算業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)，對(duì)其進(jìn)行審批，監(jiān)督預(yù)算的落實(shí)情況，及時(shí)的進(jìn)行總結(jié)反饋。對(duì)于存在差異的預(yù)算執(zhí)行應(yīng)該進(jìn)行分析，便于及時(shí)糾錯(cuò)與日常預(yù)算管理上控制。

（三）明確崗位分工與責(zé)任界限

內(nèi)部控制建設(shè)的加強(qiáng)需要嚴(yán)格的落實(shí)崗位不相容制度，崗位的責(zé)任與界限必須要更加的明確。首先中小學(xué)管理層必須杜絕身兼多職的情況，不管何種原因都必須要堅(jiān)持崗位不相容制度;其次是針對(duì)各個(gè)工作崗位制定相應(yīng)的崗位手冊(cè)，將其中的分工與責(zé)任進(jìn)行明確。最后是制定嚴(yán)格的崗位績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)制度去規(guī)范約束相關(guān)崗位的責(zé)任以及分工。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作

中小學(xué)首先需要強(qiáng)化對(duì)國(guó)有財(cái)政資金的管理，對(duì)于負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行嚴(yán)格的道德培訓(xùn)，明確其社會(huì)責(zé)任，需要清晰的記錄中小學(xué)所擁有的各項(xiàng)財(cái)政資金以及國(guó)有資產(chǎn)項(xiàng)目，定期的對(duì)財(cái)政資金資產(chǎn)進(jìn)行核算，及時(shí)對(duì)資金使用情況做出績(jī)效評(píng)價(jià)。嚴(yán)格的執(zhí)行管理機(jī)制;配合落實(shí)內(nèi)控財(cái)務(wù)管理制度。另外，對(duì)于采購(gòu)項(xiàng)目等進(jìn)行嚴(yán)格的審批，當(dāng)采購(gòu)物資到達(dá)時(shí)需要進(jìn)行清點(diǎn)驗(yàn)收，將相關(guān)情況反饋給具體的業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)相關(guān)資源的使用要進(jìn)行追蹤考核，促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的有序落實(shí)。（作者單位：內(nèi)蒙古呼和浩特土默特學(xué)校）