論公司法人格否認制度在反避稅中的適用

楊潔

摘 要：下文對公司法人格否認制度進行了概述與設立公司人格否認制度的必要性，并且對其在反避稅中的適用情形進行了合理分析，以期為有效降低企業稅負負擔提供一些參考意見。

關鍵詞：公司法;人格否認制度;反避稅

1公司法人格否認制度概述

公司法人格否認最初是在美國的公司法上被揭開了神秘的面紗，國外這一概念最開始是在美國銀行訴Deveaux一案當中，在此后，該制度又在一些大陸法系國家被稱之為責任直索制度。因為公司作為具備獨立人格的法人實體，需要以他全部資產來應對他的法律行為和債務，而公司股東以他們的股份份額來承擔公司部分的責任，公司與股東同時具備相互獨立的人格。法律不能在公司無法通過相應的資產來賠付債務時，強制要求股東承擔責任。

公司實際控制人利用公司法人格在特定的法律關系，通過不正當的轉換行為，造成公司債權人的權益受到損害時，公司債權人可以要求公司股東的責任由從有限責任轉換為無限責任，由公司股東直接償還債務的制度。 文章主要探討的就是公司法人格否認制度，這種制度為債權人規避了股東非法轉嫁投資風險，基于公司法人獨立人格制度與有限責任原則上，并直接向公司股東主張權利的法律屏障。

2必要性

在顯示生活中公司法人制度的設立，賦予了股東以有限責任，是公司具備了獨立人格，極大程度上激發了投資者積極地設立公司，從這當中起到了非常關鍵的作用。然而，由于現實中制度和觀念上將公司獨立人格和股東有限責任絕對化，為公司實際控制人在進行非法稅收活動提供了法律漏洞，公司法人制度在充分發揮其經濟價值的同時，各種空殼公司和人格形骸化的公司越來越多，破壞了相關的交易秩序，對債權人的利益損害非常嚴重。背離了公司法人制度的初衷，造成本應該平衡的公司法人格制度的利益體系傾斜向股東一方，無法實現公司法人制度本人所具備的的社會倫理價值。因此，公司法人格否認制度有必要以成文法的形式對其進行明確肯定，這以制度也逐漸被廣大群眾關注。

3我國適用的情形

3.1利用公司規避法律義務

公司法人格否認制度最常見的一個情況是，利用公司的獨立人格轉移收入，通過此方式以公司為工具逃避稅收。主要是通過將個人收入轉移到公司、公司收入轉移到個人以及公司重組、兼并等方式。

將個人收入轉移到公司主要有兩種情況：

第一種是將個人財產轉讓給公司繳納企業所得稅，從而來規避個人所得稅中較重的部分，這是在稅務活動中一種非常隱蔽的方式，在近年來越來越多的出現在非法避稅的行為中。第二種是控制人以非盈利為目的來設立新公司，用新公司來進行財產處置，從而非法規避稅收。

將公司收入轉移給個人有兩種方式：一是利用實際控制權的歸屬逃避企業所得稅。股東可以利用在股東大會上的絕對優勢，在其發現公司稅率高于個人所得稅的時候，一個人所得稅的形式進行繳稅，將企業資產轉讓到個人手中。這種做法不僅對國稅造成了損失，也同樣對企業債權人造成了損失。財務和資產的會計核算會在資產轉移流程中出現明顯變化，這對企業資產債權人的實際收入上，企業的利潤和償債能力等在數據上會產生直接影響。第二點是，在取得法人資格之后股東能夠以個人的名義從事經營活動，將公司資產轉移到個人名下，另外，公司本身和股東相互獨立的形式，由股東承擔有限責任。這樣一來，公司在注銷登記時就可以不用承擔債務責任，造成了逃稅和股東逃稅的現象。在一定程度上，公司控股股東可以啟動公司資產清算程序，取消法人獨立人格，但股東仍可以在不繼續納稅的情況下獲得額外收入，這樣同樣可以讓公司的實際股東實現非法避稅的目的。利用公司合并等形式避稅，類似于第二種將公司收入轉移給個人的情況。將經營困難的企業通過兼并、重組等形式成立新的公司或者被其他企業兼并，以此來擺脫公司的債務。這樣既達到了非法避稅的目的，也不會損壞公司的獨立人格。針對這種情況，為了減少國家稅收損失和保護債權人利益，有必要通過人格否認追究實際控制人的法律責任。

3.2公司與股東關系的混淆

公司與股東關系的混淆，將公司作為股東或代理人的工具。這種形式是人格否認制度在反回避中應用的典型案例。就好比部分實際股東會采取完全控制公司通過公司的獨立人格和公司經營中的混淆情況，開展非法避稅活動。在中國，有部分投資者會選擇成立兩個責任公司，但人事、財務存在混淆，使得增值稅專業業務同普通業務界限不明確，并且這是一個控制人來執行的，極易將實際控制人和公司獨立人格發生混淆，通常他們會為了達到非法避稅的目的，會利用增值稅稅收政策來獲得有關的稅收減免額度。

結語：

總之，公司應按照國家有關法律和法規的原則和要求，在稅收籌劃過程中通過實施人格否認制度，將股東的權益和債權人的權益聯系起來，將稅負公平進行合理實現。

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