BCD有限公司的成本核算與經營管理

毛杰梅

摘 要：BCD電子有限公司目前采用的固定成本核算方法，由于其局限性不能滿足BCD電子有限公司經營管理及經營決策的需要。管理會計分別采用完全成本法及變動成本法進行成本核算，并比較兩種方法下的期間損益。進一步采用加權平均法計算三種主要產品的盈虧平衡情況，得出三種產品分別的盈虧邊際貢獻率及保本銷售量等數據，對BCD電子有限公司的經營管理及經營決策有著舉足輕重的作用。

1 BCD電子有限公司基本情況

BCD電子有限公司成立于2001年，投資方為外商，系控股集團企業。主要產品有連接器、聲學元件，其中連接器為終端電子消費市場的重要零組件，主要系列有PCMCIA（個人電腦記憶卡），SFP（光電轉換器），HDMI（高清晰度多媒體接口），DDR（雙倍速率同步動態隨機存儲器）等。

1.1 控股集團產業鏈

連接器上游主要為原料提供者，其下游主要為電子產品制造業，就該控股集團而言，目前主要產品為電連接器，茲就產業上、中、下游關聯性列示如下：

1.2企業所處的行業地位及相關市場競爭環境分析

1.2.1企業所處的行業地位及企業現狀

電子連接器行業目前主要為超大型企業主導，國際上主要有TYCO（泰科電子）、Molex（莫仕/莫萊克斯）、Elektron Technology（藝萊創國際），國內主要有Cvilux（瀚荃集團）、Foxconn（富士康），這些超大型企業主導著高端的連接器市場，BCD電子有限公司在同行業中并不具有主導地位，但憑借自身對連接器設計與自動化設備組裝技術的整合及CONCRAFT品牌的創立，在行業內已占有一席之地。

1.2.2運用波特力量模型進行競爭戰略分析

波特力量模型由麥克爾？波特（Michael Porter）于20世紀80年代初提出，對企業戰略制定產生全球性的深遠影響，用于競爭戰略的分析，可以有效的分析客戶的競爭環境。五種力量模型將大量不同的因素匯集在一個簡便的模型中，以此分析一個行業的基本競爭態勢。五種力量模型確定了競爭的五種主要來源，即供應商和購買者的討價還價能力、潛在進入者的威脅、替代品的威脅以及來自同一行業的公司間的競爭。

1.2.2.1新進入者的威脅

連接器作為產品與設備中不可缺少的重要配件，在許多產品應用領域中的采購比重已超過總采購成本的10%。并且與其他關鍵器件相比，連接器產品的選擇范圍更廣，其本地采購空間更大，所以它的行業進入壁壘不算高。進入壁壘主要存在于產品差異優勢、規模經濟，而銷售渠道、資本需求、轉換成本、成本優勢等方面沒有特殊的要求。但連接器市場的活力和在通訊、鐵路、能源工業、機械工業等高增長潛力，正吸引越來越多的新進入者。

1.2.2.2替代品的威脅

連接器的主要替代品是接線端子。在中高端市場，連接器受到替代品的威脅不大，這主要是連接器本身就是從接線端子發展而來，是為了線纜方便、快速的無誤差插拔。在中低端市場，連接器受到替代品的威脅較大，當買方受到成本的壓力時，就會選擇質量一般、廉價的接線端子。

1.2.2.3購買者的討價還價能力

連接器的買方是產品和設備生產商，買方的集中度高，買方從本行業購買的產品在其總成本中所占比重約為10%;買方從本行業購買的標準化程度正在提高，買方的盈利能力有降低的趨勢;買方有能力進行后向一體化;雙方的信息較透明;所以這一切使得買方的討價能力越來越高。

1.2.3業務發展計劃

1.2.3.1 短期計劃

持續拓展大陸內銷市場，并鎖定網通產業

BCD電子有限公司專注于網通產業，客戶多是具備臺資背景或非陸資企業，但近年來大陸網絡設備公司如華為、烽火通訊等透過購并已變成世界級之網絡設備廠商，此塊市場連接器多為世界級大廠如泰科、MOLEX、FOXCONN等供應，但因成本考慮大陸網絡設備公司已逐漸尋求其他供應廠商，故此部份即是本公司可切入并開發之市場。

1.2.3.2 長期計劃

讓本公司產品直接讓國際品牌大廠認證，跳脫中間非必要性干擾因素。

深入新興市場如印度、俄羅斯、土耳其、巴西、拉脫維亞、南非等國家，讓本公司產品更具國際化。

幫汽車類或日本連接器大廠代工高精密連接器，以提升自身技術工藝。

1.2.3.3競爭策略：

避開主流性產業，深耕非主流性市場確保獲利來源。

以自有品牌“ CONCRAFT ”進行銷售。

提升制程能力，拉大與競爭者之成本距離以創造獲利空間。

建立專利障礙之墻，維護自身生產之合法性。

2比較完全成本與變動成本核算方法

2.1 完全成本法與變動成本法的計算與分析

經企業管理會計發現BCD電子公司目前任然采用完全成本法進行成本核算，在該核算方法下單位產品成本不僅不能反映生產部門的真實業績，而且也會掩蓋其生產實績;所確定的分期損益，其結果往往難于為管理部門所理解，甚至會鼓勵企業片面追求產量，盲目生產，造成產品積壓和浪費。

2.2 采用變動成本法的優缺點

2.2.1采用變動成本法的優點

根據BCD電子有限公司實際生產情況，采用變動成本法進行成本核算具有以下優點：（1）變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態分為兩大部分，一是與產品生產數量直接相關的成本（即變動成本）。

（2）能促進企業重視市場，以銷定產。在變動成本法下，產量的高低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。

2.2.2采用變動成本法的優點

（1）成本的劃分并不準確。采用變動成本法的前提是按成本的習性將成本劃分為變動成本和固定成本，但由于企業大部分成本費用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對混合成本的分解是一種出糙的計算，根據不準確的變動成本數據計算出來的產品成本自然是不準確的。

（2）變動成本法對存貨計價不包括固定成本在內。一般認為，固定成本是為了制造產品而支出的，應該由有關的產品負擔，產品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。

3? BCD電子有限公司盈虧平衡分析

3.1 單一品種下盈虧臨界點分析

假設BCD電子有限公司只生產一種連接器產品，收集資料如下：每月固定成本9920萬元，單位變動成本68元，銷售單價110元。計算盈虧平衡點銷售量 = 9920 / （110—68） = 236.19 萬PCS達到盈虧平衡點時的銷售收入= 110 × 236.19 = 25980.95 萬元

4變動成本法在企業經營管理中作用

隨著我國的不斷發展，科技創新日新月異、國家經濟體制不斷完備，固定成本在產品成本中的比重越來越大，變動成本法所反映的訊息在企業經營管理中有著重要作用：

4.1 能有效與標準成本和責任會計結合

成本性質的不同使得固定成本和變動成本要有不同的企業機構負責。一般產品生產部門和原料采購部門的業績的好壞受到變動成本的影響，而通常管理部門則負責反映固定成本的高低，所以應該用不同的方法來對變動成本和固定成本進行控制。

參考文獻：

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